677
Marjaana Helminen. The Nordic Multilateral Tax Treaty as a Model for a Multilateral EU Tax Treaty. IBFD, 2014. URL: www.ibfd.org/IBFD-Products/Nordic-Multilateral-Tax-Treaty-Model-Multilateral-EU-Tax-Treaty.
678
Типовая конвенция ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries). Нью-Йорк, 2001. С изменениями и дополнениями от 2011 г. Разработана в 1980 г. группой экспертов, назначенных Экономическим и Социальным Советом ООН (ЭКОСОС). Документ размещен в сети Интернет (URL: www.un.org/esa/ffd/tax/unmodel.htm). Данная МК и Комментарии к ней обычно публикуются вместе и воспринимаются в единстве. Далее, когда речь пойдет об МК ООН, будет подразумеваться (если не указано иное), что это понятие охватывает саму МК и Комментарий.
679
Типовая конвенция ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries). Нью-Йорк, 2001. С изменениями и дополнениями от 2011 г. Introduction, § 12. P. ix.
680
Подробнее см.: Liselott Kana, Ron van der Merwe. The Commentary on Article 5 – The Changes and Their Significance. Bulletin for International Taxation. November 2012.
681
Financing for Development Office (FfDO) of UN-DESA; Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters; Letter from India (13 August 2012). URL: www.un.org/esa/ffd/tax/unmodel.htm.
682
Имеется в виду новый стандарт, введенный в ст. 26 МК ОЭСР в 2010 г. касательно прав государств на запрос налоговой информации. Ранее могла быть запрошена необходимая информация (в англоязычном тексте п. 1 ст. 26 МК ОЭСР до 2006 г. использовалось слово necessary). Новый стандарт изменил текст п. 1 ст. 26: информация названа «имеющей отношение» (as is foreseeably relevant) к налоговым целям запрашивающего государства.
683
Статья 14 была удалена из МК ОЭСР в 2000 г. после выпуска очередных изменений и дополнений (The 2000 Update to the Model Tax Convention). Налоговый комитет ОЭСР принял решение удалить ее 29 апреля 2000 г. на основании Доклада Налогового комитета ОЭСР «Вопросы, связанные со ст. 14 МК ОЭСР» (Issues related to Article 14 of the OECD Model Tax Convention), выпущенного 27 января 2000 г.
684
Налоги на капитал, как они определены в ст. 2 МК ОЭСР, в основном включают ежегодные поимущественные налоги на богатство и на капитал предприятий, но не налоги на эстейт, наследство и дарение. Их регулируют самостоятельные соглашения, составленные на основе МК ОЭСР 1983 г. в отношении налогов на эстейт и на дарение (OECD 1983 Model Double Tax Convention on Estates and Gifts).
685
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Art. 4. § 1. P. 26.
686
R(15). The application of the OECD Model Tax Convention to partnerships (1999). Reproduced in the Vol. II. OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital 2010: Full Version. OECD, 2010.
687
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to Art. 4. § 8.8. P. 88.
688
United States Model Income Tax Convention (2006). Article 1, § 6. «An item of income, profit or gain derived through an entity that is fiscally transparent under the laws of either Contracting State shall be considered to be derived by a resident of a State to the extent that the item is treated for purposes of the taxation law of such Contracting State as the income, profit or gain of a resident». URL: www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/The-U.S.-Model-Income-Tax-Convention-and-Model-Technical-Explanation.
689
United States Model Technical Explanation Accompanying The United States Model Income Tax Convention of November 15, 2006. P. 5. URL: www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/The-U.S.-Model-Income-Tax-Convention-and-Model-Technical-Explanation.
690
Ibid.
691
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to Art. 1. § 2–7. P. 48–61.
692
Ibid.
693
Klaus Vogel. Double Taxation Conventions. Kluwer Law International, 1997. Р. 26. § 45b.
694
Ibid. Р. 27. § 45d.
695
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Introduction. § 19. P. 11.
696
Ibid. § 21. P. 11–12.
697
Ibid. § 22. P. 12.
698
Richard J. Vann. International Aspects of Income Tax. Tax Law Design and Drafting. Vol. 2. Chapter 18. P. 44.
699
Klaus Vogel. Double Tax Treaties and Their Interpretation. Berkley Journal of International Law. Vol. 4. Issue 1. 1986.
700
Klaus Vogel. Double Taxation Conventions. Kluwer Law International, 1997. P. 29. § 48.
701
Ibid. § 29.
702
Ibid. P. 1281.
703
Kees van Raad. Non-discrimination in international tax law. Series on international taxation № 6. Kluwer Law International, 1986. Р. 26.
704
Ibid. P. 28. Ref. 79.
705
Организация европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС) – предшественница ОЭСР.
706
Kees van Raad. Non-discrimination in international tax law. Series on international taxation № 6. Kluwer Law International, 1986. Р. 73.
707
Ibid. р. 74
708
Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997. С. 115.
709
Параграф 1 Комментария к МК ОЭСР (2014) к ст. 24(1) гласит: «For that reason, the Article should not be unduly extended to cover so-called „indirect” discrimination. For example, whilst paragraph 1, which deals with discrimination on the basis of nationality, would prevent a different treatment that is really a disguised form of discrimination based on nationality such as a different treatment of individuals based on whether or not they hold, or are entitled to, a passport issued by the State, it could not be argued that non-residents of a given State include primarily persons who are not nationals of that State to conclude that a different treatment based on residence is indirectly a discrimination based on nationality for purposes of that paragraph». OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to art. 24. § 1. P. 349.
710
Ibid. Commentary to art. 24. § 2. P. 349.
711
Здесь и далее подразумевается отсылка к МК ОЭСР и Комментарию 2014 г., если не указано иное.
712
Klaus Vogel. Double Taxation Conventions. Kluwer Law International, 1997. Р. 1280. § 2.
713
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to Art. 25. § 31, 45, 76. P. 380, 384, 392.
714
Ibid. Commentary to Art. 25. § 50–55. P. 386–387.
715
Более подробно см.: Zvi D. Altman. Dispute Resolution under Tax Treaties. Vol. 11 in the Doctoral Series. IBFD, 2006; Mario Züger. Arbitration under Tax Treaties. Vol. 5 in the Doctoral Series. IBFD, 2001.
716
Improving The Resolution of Tax Treaty Disputes. OECD Report adopted by the Committee on Fiscal Affairs (on 30 January 2007). URL: www.oecd.org/ctp/disputeresolution.
717
OECD Manual on Effective Mutual Agreement Procedures (MEMAP). URL: www.oecd.org/ctp/dispute/manualoneffectivemutualagreementproceduresmemap.htm.
718
Global Forum on
