В Регламенте планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденном Приказом МНС РФ от 18.08.2003 г. N БГ-4-06/23дсп такой подход называется «оптимальным выбором», позволяющим с наибольшей вероятностью выявить нарушения и обеспечить поступление в бюджет дополнительных налогов, пеней и штрафов.
Критериям, по которым инспекции будут выбирать жертву, посвящен раздел 5 Регламента. В нем выделены две основные группы налогоплательщиков:
1. Предприятия, которые обязательно будут включены в текущий план проверок;
2. Предприятия, которые подлежат первоочередной проверке, но будут включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции.
Под «обязательную» проверку попадут:
• крупнейшие (основные) налогоплательщики.
Имеются в виду предприятия, которые на территории инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверять такие организации МНС России предписывает как минимум один раз в два года, крупнейших налогоплательщиков определят по критериям, которые прописаны в приказе МНС РФ от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
• фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. В этих случаях инспекциям направляют поручения на проведение адресных проверок. Получив такое поручение, руководитель инспекции должен исполнить его в экстренном порядке;
• предприятия, которые намерены ликвидироваться. Поскольку вместе с ликвидируемыми фирмами могут исчезнуть и значительные суммы неуплаченных налогов, инспекция должна организовать проверку очень оперативно. По Регламенту к моменту утверждения промежуточного ликвидационного баланса нал ого плательщик уже должен иметь на руках и копию решения инспекции, и требование об уплате налогов и санкций;
• организации, которые, по сведениям инспекции, ведут хозяйственную деятельность, но отчетность не представляют (или сдают «нулевые» балансы);
• налогоплательщики, чья деятельность заинтересовала налоговиков из других инспекций. По мотивированным запросам такие предприятия тоже попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.
Вслед за «обязательными» в Регламенте упоминаются «первоочередные» налогоплательщики. К ним относятся фирмы, за счет которых тоже можно поднять показатели по результатам работы, но мешает либо нехватка кадров, либо времени:
• предприятия, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;
• налогоплательщики, которые систематически опаздывают с представлением деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;
– организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения;
• фирмы, которые не проверялись более шести лет;
• убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности невысокую прибыль при наличии в их досье данных о крупных суммах, проходивших через счета фирмы, а также данных о приобретении дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т. д.;
• фирмы, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;
• предприятия, на учредителей или руководителей которых есть компромат, позволяющий сомневаться в законности их доходов;
• предприятия, имеющие в прошлом дисквалифицированных учредителей;
• налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках (в проблемных и благополучных);
• предприятия, работающие в тех сферах деятельности, где практикуется масштабный «уход» от налогообложения (комиссионная торговля, снабженческо-сбытовые организации, посредничество в экспортно-импортных операциях и т. п.);
• налогоплательщики, показатели которых существенно отличаются от средних по отрасли.
На заметку налоговикам обязательно попадут фирмы, у которых произошла смена адреса и, соответственно, места учета. Практика показывает, что для налоговиков это сигнал о попытке уклонения от налоговых обязательств.
Таким образом, если перед инспектором стоит вопрос выбора между двумя одинаково подозрительными фирмами, он выберет ту, где больше выручка и многочисленнее штат.
Выездная налоговая проверка: неизбежная закономерность или почему они приходят
Эта статья открывает серию публикаций о выездных и камеральных налоговых проверках. Уже сам по себе факт перспективы подобных встреч с налоговиками способен стать источником головной боли и бессонницы для главного бухгалтера и директора предприятия. Почему они решили проверить именно вас и именно сейчас – давайте разберемся.
В качестве эпиграфа – размышления соседского кота, наказанного за кошачий проступок:
«Ну как они меня так быстро вычислили?..
И почему сразу я?.. И, в конце концов, я же закопал!..»
Если после получения уведомления о предстоящей выездной налоговой проверки вас посещают подобные вопросы, то большинство ответов оказываются совершенно очевидными.
Наиболее эффективной формой налогового контроля считается выездная налоговая проверка. И избежать ее невозможно по трем причинам:
• настало время: выездная налоговая проверка должна проводиться не реже 1 раза в 6 лет;
• вы попали в «черный список»: у налоговиков есть масса всяческих инструкций и методик по выявлению «подозрительных» налогоплательщиков;
• вас «заказали»: подробнее об этом в новом налоговом триллере Евгения Сивкова «Аудитор».
В этой статье я хочу подробно остановиться на второй причине, которая может стать поводом для личного визита проверяющих из налоговой. Вот ключевые поводы для включения налогоплательщика в список на проведение выездных проверок:
1. Результаты камеральных проверок.
Небрежно составленная отчетность порождает множество вопросов. Поэтому очень важно, чтобы в декларациях были правильно подсчитаны итоговые суммы, а данные разных разделов отчета не противоречили друг другу. Любые расхождения между взаимосвязанными показателями должны быть обоснованными.
2. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Он основывается на четырех ключевых моментах:
• Анализ сумм начисленных налоговых платежей. Налоговая служба оперирует прогнозами, где примерно определен минимум налогов, который должна платить ваша организация в зависимости от вида деятельности. Например, по НДС эта сумма колеблется от 70,5 % до 89 % от начислений. Налог на прибыль, средняя рентабельность должна быть не ниже 14,6 %. Зарплатные налоги рассчитываются примерно как 1/3 всех расходов организации на зарплату и, соответственно, начисления на них.
• Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций по отраслевому принципу. Инспекторы проводят сравнительный анализ данных усредненных показателей однородных предприятий со сходными данными. Уровень рентабельности или средней зарплаты в организации не должен существенно отличаться от отраслевых показателей при сопоставимой суммарной налоговой базе.
• Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей и факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Исследуется динамика развития фирмы, сопоставляются показатели бухгалтерской и налоговой отчетности с оперативной информацией, полученной из компетентных органов. И если, к примеру, окажется, что по сравнению с прошлым годом производственная фирма стала потреблять электроэнергии в два раза больше, а ее доходы от реализации резко сократились, то это ли не повод для проверки?
• Внутренние налоговые инструкции, методики и регламенты по выявлению «подозрительных» налогоплательщиков. Например, рекомендации, разработанные ФНС РФ, которые содержатся в секретном Приказе замглавы ФНС РФ. Этот документ обобщает 109 типичных признаков недобросовестного налогоплательщика.
Если есть хотя бы один из вышеперечисленных поводов, то будьте готовы к проверке. И будьте уверены: на вашу фирму собрано увесистое досье. Способов, методов и источников по сбору информации налогоплательщиков существует множество.
Внутренние источники информации
Это могут быть:
• данные из единого госреестра налогоплательщиков,
• ресурсы по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц,
• информация об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов,
• данные по ККМ,
• сведения о доходах физического лица и т. д.
Источники, не связанные напрямую с уплатой налогов
Нельзя недооценивать возможность появления «заказа» конкурентов, письменных «доносов» недовольных сотрудников, особенно уволенных по инициативе работодателей и пр.
Информационные ресурсы из параллельных контролирующих структур
Налоговики помимо внутренних информационных ресурсов используют сведения, систематически поступающие к ним из других контролирующих структур:
• банки, которые обязаны предоставлять ФНС информацию по обоснованным запросам;
• СРО, располагающие обширными данными о своих членах;
• органы
