Так, например, определения импорта и экспорта товаров в договоре о ЕврАзЭС полностью совпадают с теми, которые закреплены в соответствующих документах Таможенного союза. И при этом налоговые правила ЕврАзЭС содержат несколько новых положений.
Налоговые новинки
В п. 6 ст. 72 договора о ЕврАзЭС указано на то, что не должны уплачиваться налоги косвенного характера при импортных операциях в рамках одного и того же юрлица. Такие моменты ранее документами Таможенного союза не регламентировались, и соответствующие разъяснения давались на уровне Минфина России и налоговых органов. Впрочем, и тогда общее мнение складывалось в пользу точки зрения о том, что, поскольку филиал не является полноценным юридическим лицом, нельзя признавать реализацией факт передачи ему товара головной организацией. Соответствующие прецеденты были созданы в 2011 и 2012 годах для российской организации с филиалом в Казахстане и белорусской компании с филиалом в России. Но в то же время налоговые органы Казахстана до последнего времени относили такие операции к импорту товаров и требовали уплаты НДС по ставке 12 %. Теперь, будем надеяться, время подобных коллизий закончилось. Договор о ЕврАзЭС создаёт единую нормативную базу, потребность в создании прецедентов отпадает.
Хотя подобные надежды нельзя назвать абсолютно гарантированными. Налоговые органы стран-участниц ЕврАзЭС считают, что фискальная политика входит в набор суверенных полномочий государства. А это создаёт определённые риски.
Возьмём пример с российской головной компанией и её филиалом в Казахстане. Товар передаётся из России в Казахстан. Вроде бы у российских партнёров возникает право на вычет НДС (конечно, в том случае, когда товар будет использован в стране ЕврАзЭС для проведения облагаемой НДС деятельности, что и происходит в нашем случае). Но при всём этом российские налоговики обязательно постараются найти повод для восстановления НДС. Так что, как видим, проблемы остаются и после создания ЕврАзЭС.
Свобода трудовой миграции
Из-за того, что принципу свободного перемещения работников в рамках договора ЕврАзЭС придаётся фундаментальный характер, у ряда работодателей возникают проблемы с исчислением страховых взносов и НДФЛ. В ст. 73 договора о создании ЕврАзЭС установлено правило, в соответствии с которым НДФЛ для наёмных работников должен взиматься по единой ставке: для нерезидентов, как для резидентов. Это исполнение этого правила не вызывает трудностей на территории России, Армении и Казахстана, поскольку ставки эти установлены на одном уровне. А вот в Белоруссии ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов не совпадают. Следовательно. Властям этой страны потребуется на уровне национального законодательства точно закрепит размер общей ставки.
Создание ЕврАзЭС меняет и правила регулирования статуса трудовых мигрантов. Если раньше (см. ст. 1 соглашения от 19.11.10 Таможенного союза) под трудовой деятельностью мигрантов понималась только та, которая осуществлялась на основании трудового договора, то теперь (см. п. 5 ст. 96 договора о ЕврАзЭС) трудовой будет считаться и деятельность по договору гражданско-правового характера о выполнении работ и/или оказании услуг. А работник-мигрант из страны-участницы отныне именуется «трудящийся государства-члена».
Кроме того, снижаются ограничения на использования труда граждан стран-участниц. Теперь для привлечения работников из стран ЕврАзЭС российскому работодателю не требуется получать соответствующее разрешение. Необходимо только оформить на работника миграционную карту в том случае, когда он прибыл в Россию, минуя пограничный контроль (см. ст. 97 договора о ЕврАзЭС).
Напомню, что граждане Белоруссии и Казахстана и раньше работали в России практически без ограничений для мигрантов-работников. А вот жителям Армении это в будущем облегчит возможность получения работы в России.
В соответствии с п. З ст. 98 договора о ЕврАзЭС социальное страхование работников из других стран ЕврАзЭС в России будет проводиться так же, как и для наших граждан. Сегодня в России работодатель, пользующийся услугами иностранных граждан, страховые взносы не выплачивает (см. пп. 15 п. 15 ст. 9 закона № 212-ФЗ). В то же время пенсионные взносы (ставка – 22 %) уплачиваются в том случае, когда работник-мигрант работает в российской компании более полугода в течение календарного года.
Если подвести итог изменениям в трудовых отношениях и связанных с ними социальных выплатах: начиная с 2015 года, к трудовым мигрантам из стран ЕврАзЭС будут применяться те же правила, что и к обычным работникам. Размер страховых взносов для работников из государств-членов увеличивается примерно до 30 %.
Такова плата за экономическую интеграцию.
Контролируемые компании: КИК аукнется, так и откликнется
В новом 2015 году вступает в силу новая глава 3.4 НК РФ, которая называется Контролируемые иностранные компании (сокращённо КИК) и контролирующие лица.
В соответствии с нормами этой главы Налогового кодекса российские налоговые резиденты должны задекларировать своё владение подобными компаниями и выплатить российской казне налоги с оставшейся нераспределённой прибыли этих компаний. Кроме того, зарубежные компании, располагающие недвижимым имуществом в России, обязаны будут задекларировать всех своих участников.
Сравните: раньше прибыль контролируемых оффшорных компаний для отечественных резидентов не входила в перечень доходов, подлежащих налогообложению до фактического её перечисления на соответствующий расчётный счёт. Резюмируем: по новым правилам налоги следует платить ещё до фактического получения прибыли. Согласитесь, подход очень жёсткий. Кстати, в качестве образца авторы новаций использовали американские правила. Но сделали их ещё более свирепыми. А именно: за нарушение требований новой главы НК РФ вводится как административная (ст. ст. 129.1, 129.6 НК РФ), так и уголовная ответственность (ст. ст. 198, 199 УК РФ).
Контроль над деятельностью КИК становится поистине всеобъемлющим. Если до 2015 года обязанность уведомления фискальных органов об участии в зарубежных компаниях возлагалась только на отечественные компании и на российских предпринимателей, то отныне (см. п. 3.1 ст. 23 НК РФ) это обязаны по месту своего проживания делать и физические лица.
Если доля участия российского гражданина в иностранной компании составляет более 10 %, то в течение месяца с возникновения этого самого участия физическое лицо обязано уведомить об этом налоговые органы. Если же подобное обстоятельство произошло до наступления 2015 года – срок уведомления до 1 апреля нынешнего года. Тот же порядок установлен и в том случае, когда гражданин России учредил за рубежом структуру, не обладающую статусом юрлица. Соответственно, уведомлять российские фискальные органы следует, как о праве контролировать деятельность таких структур, так и о наличии фактического права на доходы от деятельности подобных структур.
Предприниматели, юридические и физические лица обязаны вносить уведомления обо всех КИК, по отношению к которым они располагают контролирующими полномочиями. Такие уведомления следует предоставлять до 20 марта того года, который следует за налоговым периодом. Так, для 2015 года это будет 20 марта года 2016.
КИК – это как?
Новую главу Налогового кодекса РФ, к сожалению, нельзя считать образцом безупречной юридической техники. Неоднозначность толкования возникает уже на уровне базовых правовых дефиниций. Например, само понятие НИК даётся в законе так, что трактовать его можно по-разному.
Смотрите: в п. 1 ст. 25.13
