– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
– доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться и
Организации, применяющие «упрощенку»,
Уменьшить налогооблагаемые доходы по этому основанию «упрощенцы»-лизингополучатели могут только
При этом должны выполняться
–
– выкупная стоимость
9.4. Безвозмездная аренда
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Причем в соответствии с п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Причем у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.
Организации-«упрощенцы» учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
При этом возникает вопрос: как оценить величину подобных доходов?
По мнению специалистов Минфина России, доходы в этом случае оцениваются исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом РФ не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав.
При получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (аналогично с порядком определения рыночных цен на товары (работы, услуги).
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доходы в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемые исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 11.12.2006 № 03-11-04/2/260).
Такой же вывод привел Президиум ВАС РФ в информационном письме от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ).
10. РАСХОДЫ НА СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ
До 2009 г. организация могла уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:
• материалы отпущены в производство (ст. 254 НК РФ);
• стоимость материалов оплачена поставщикам (п. 2 ст. 217 НКРФ).
Для отражения затрат на материалы в книге учета доходов и расходов необходимо было иметь как минимум три документа:
1) накладную, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю;
2) внутреннюю накладную, требование-накладную или лимитно-заборную карту. На основании этих документов материалы передаются в производство;
3) платежное поручение с отметкой банка или квитанцию к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.
На наш взгляд, в графе 2 раздела I книги учета доходов и расходов нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.
10.1. Затраты, связанные с приобретением материалов
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость материалов кроме цены приобретения включаются также:
– комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
– ввозные таможенные пошлины и сборы;
– расходы на транспортировку;
– другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Для того чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то после 1 января 2009 г. стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении двух условий:
– стоимость материалов оплачена поставщику;
– затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.
Пример
ООО «Навигатор» занимается остеклением балконов. С 01.01.2008 организация применяет упрощенную систему налогообложения. Затраты, связанные с приобретением материалов, организация учитывает отдельно от стоимости материалов.
