– профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах.
Этой же точки зрения придерживаются и налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.
На самом деле никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты Налоговым кодексом РФ не установлено. Расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому при расчете единого налога можно учесть и защитные средства тех работников, профессии которых не указаны в постановлениях Минтруда России, при условии, что рабочие места этих работников прошли специальную аттестацию в соответствии с п. 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя организации. Обычно в нее входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты, члены трудового коллектива и т.д.
Комиссия устанавливает, насколько вредны условия труда работника той или иной специальности. По окончании аттестации разрабатывается план улучшения этих условий, в котором указывается, что работникам данной специальности требуется спецодежда.
Таким образом, аттестация и будет подтверждать, что выдача защитных средств экономически оправданна: организация выполняет требования законодательства об охране труда.
Если же организация выдаст средства индивидуальной защиты сверх установленных норм без аттестации рабочих мест, то экономическую оправданность этих расходов организации придется, скорее всего, доказывать в судебном порядке.
Затраты на приобретение специальной одежды и специальной обуви признаются в составе расходов после фактичесческой оплаты поставщику. Спецодежда и спецобувь, выданные сотрудникам, остаются в собственности организации до истечения срока ее использования. По окончании этого срока спецодежда и спецобувь подлежат списанию на основании акта.
Расходы на медосмотры работников
Работники некоторых специальностей должны проходить медицинские осмотры. Перечень таких работ, а также порядок проведения медосмотров установлены приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83.
В частности, сотрудники транспортной организации, которые управляют автотранспортными средствами, проходят предварительные медосмотры непосредственно перед выездом на линию. Если работник не прошел предрейсовый осмотр, то он не допускается к работе. Такой порядок предусмотрен приказом Минздрава России от 16.05.2005 № 338.
Для проведения предрейсовых медосмотров организация может заключить договор с медицинским центром. Расходы на оплату услуг по проведению медицинских осмотров организация, применяющая УСН, может включить в состав материальных расходов при расчете единого налога (письма Минфина России от 31.01.2006 № 03-11-04/2/23, от 22.07.2005 № 03-11-04/2/31).
В перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83, включены геологоразведочные, топографические, строительные и другие работы
Если организация-«упрощенец» оказывает услуги по строительству зданий и сооружений в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах, то расходы по оплате услуг организаций, осуществляющих обязательные медицинские осмотры работников, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу (письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-11- 04/2/139).
Если же строительные работы организация-«упрощенец» проводит в иных районах, то расходы на медосмотр ее работников она учесть не может.
Платежи за загрязнение окружающей среды
Почти все организации, которые ведут предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, являются природопользователями. И своей деятельностью вольно или невольно наносят ущерб окружающей среде: загрязняют землю, воду и воздух.
Чтобы компенсировать причиненный вред, природопользователи должны вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).
Плата взимается за выбросы в атмосферный воздух и сброс в водные объекты загрязняющих веществ, а также за размещение отходов производства и потребления. Платить за размещение отходов должны не только производственные предприятия, но и все юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность. Такого мнения придерживается Ростехнадзор, в письме которого от 23.12.2005 № СС-47/145 утверждается, что платить за размещение отходов должны даже территориальные органы и центральный аппарат ФНС России, а не только рядовые налогоплательщики.
Дело в том, что отходы в виде бумаги и прочие отходы образуются в любой организации. Однако сама организация не занимается вывозом и утилизацией мусора. Эту работу выполняют специализированные организации, имеющие специальные лицензии на размещение отходов.
С такими специализированными организациями и заключают договор юридические лица. Передавая свои отходы лицензированным организациям, налогоплательщики надеются, что платить за размещение отходов им не нужно. Ведь они ничего нигде не размещают и даже не имеют на это официального разрешения. Следовательно, окружающую среду они не загрязняют и не наносят ей никакого ущерба.
По мнению Ростехнадзора, за размещение отходов должен платить тот, от лица которого размещаются отходы. В качестве этого лица может выступать как собственник отходов, так и специализированная организация, которая осуществляет размещение отходов по поручению собственника.
И этот порядок не зависит от того, есть у организации лицензия на размещение отходов или нет. Тем более что в законодательстве нет никакой связи между наличием лицензии и платой за негативное воздействие на окружающую среду в виде размещения отходов.
Специализированная организация, занимающаяся вывозом мусора, является посредником (комиссионером, агентом) при размещении отходов, и поэтому очень важно правильно составить с ней договор.
Если в договоре будет указано, что размещение отходов осуществляется от лица специализированной организации (комиссионера, агента), то именно ей и придется вносить плату за весь объем размещенных отходов.
Если же размещение отходов будет производиться от лица той организации, которая является источником возникновения отходов (принципала, доверителя), то платить за негативное воздействие на окружающую среду придется собственнику отходов.
Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия утвержден постановлением Правительства РФ от 28.08.2002 № 632.
Нормативы платы за загрязнение окружающей среды утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 (в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.2005 № 410 с изменениями от 08.01.2009).
В 2010 г. нормативы платы, установленные в 2005 г., следует умножать на коэффициент 1,46 (Федеральный закон от 02.12.2009 № 308-ФЗ).
При сверхлимитных выбросах (сбросах) загрязняющих веществ нормативы платы увеличиваются в 5 раз (п. 4 постановления Правительства РФ от 28.08.2002 № 632).
Если по требованию Ростехнадзора организация разрабатывает проект нормативов образования и лимитов размещения отходов, а также паспорта опасных отходов, то расходы на оплату работ сторонней организации по созданию такого проекта организация может учесть при расчете единого налога (письма Управления ФНС России по г. Москве от 18.07.2005 № 18-11/3/50755, Минфина России от 20.02.2006 № 03-
