товаров (транспортные расходы) в состав расходов при упрощенной системе налогообложения. Речь идет о такой ситуации, когда стоимость доставки не включена в цену приобретенных товаров (письма МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/ 2021-АЖ397 и от 07.2005.2004 № 22-1-14/853). При этом налоговое ведомство ссылалось на то, что указанные расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.
Такого же мнения придерживался и Минфин России (письма от 31.07.03 № 04-02-05/3/62 и от 08.08.2005 № 03-11-04/2/39).
В некоторых случаях суды принимали решение в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал на то, что торговая фирма может воспользоваться нормой ст. 254 НК РФ и включить расходы на доставку покупных товаров в состав материальных расходов (постановление от 11.02.2004 по делу № Ф04-596-60/А03-2004).
С 01.01.2006 при продаже товаров организация, применяющая УСН, вправе учесть расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные затраты включаются в состав ее расходов только после фактической оплаты товаров покупателем.
Расходы на реализацию товаров
Согласно прежней редакции подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку, налогоплательщик может признавать при реализации данных товаров. Но в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ было указано, что расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров, в том числе расходы на их хранение, обслуживание и транспортировку, учитываются по мере их фактической оплаты.
Это противоречие устранено Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ: в новой редакции подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит указания на момент признания указанных затрат, а лишь устанавливает, что налогоплательщик может учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе расходы на их хранение, транспортировку и обслуживание.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут признавать указанные расходы на приобретенные товары по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-11-04/2/300).
Изменения, внесенные в ст. 346.16 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2008, однако их действие распространяется на 2007 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Следовательно, расходы на хранение, обслуживание, доставку товаров, понесенные после 01.01.2007, можно учесть в составе расходов независимо от даты реализации товаров при заполнении в 2008 г. налоговой декларации по единому налогу за 2007 г.
11. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ), при условии, что данные расходы:
• экономически обоснованы;
• документально подтверждены;
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
11.1. Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда
Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 НКРФ(подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Напомним, что в соответствии с нормами главы 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:
– любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, коллективными договорами, трудовыми договорами;
– расходы, связанные с содержанием работников.
При этом указанные начисления и расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, коллективным или трудовым договором.
Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственного пенсионного страхования, добровольного медицинского страхования и т.п.). Следует учитывать, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НКРФ.
11.2. Как оформлять расходы на оплату труда
Так как организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете), расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В то же время все записи в книгу учета доходов и расходов вносятся на основании первичных документов.
Для расчета сумм, подлежащих выплате работникам, необходимо составить:
– либо
– либо
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале, который составляется по унифицированной форме № Т-53а.
В расчетно-платежной и платежной ведомости указывается сумма, которая должна быть выдана работникам. Однако возможно, что не все работники смогут получить причитающиеся им деньги. Поэтому на сумму фактически выданной заработной платы оформляется
Учет расчетов с депонентами ведется в специальном реестре или в книге учета депонентов. Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не перечисляется.
В книге учета доходов и расходов указывается только сумма заработной платы и прочих выплат, которая фактически выдана сотрудникам.
Если организация перечисляет заработную плату работникам на личные банковские счета, то составляется только
11.3. Признание расходов на оплату труда в целях налогообложения
Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:
– выдачи работникам денежных средств из кассы;
– перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета работников;
– передачи работникам продукции в счет заработной платы.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Суммы отпускных, начисленные за два месяца или более, включаются в состав расходов на оплату труда единовременно в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (письмо Минфина России от 11.12.2007 № 03-11-04/2/298).
Что касается выплаты зарплаты в натуральной форме, то бухгалтеру нужно иметь в виду следующее. Статьей 131 ТК РФ установлено, что не менее 80% заработной платы должно выплачиваться деньгами и только 20% суммы, подлежащей выплате сотруднику, может быть выдано в натуральной форме – продукцией, товарами, работами или услугами.
Следуя требованиям Трудового кодекса РФ, работодатели обязаны выплачивать заработную плату 2
