В ходе камеральной налоговой проверки могут быть выявлены:
· ошибки в заполнении документов;
· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
· суммы доплат по налогам
7. Оформление результатов проверки
НК не предусматривает составление какого-либо процессуального документа, оформляющего результат камеральной налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении документов, либо противоречий в документах, то проверяющий сообщает об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. НК не устанавливает, каким образом должно производиться такое сообщение (письменно или устно). Также не устанавливается, в какой срок должны быть внесены такие исправления в документы.
В случае если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены суммы доплаты по налогам, то налоговый орган направляет инкассовое требование об уплате соответствующей суммы налога и пени, подлежащее безусловному списанию.
Как показывает практика работы налоговых органов, камеральная налоговая проверка предшествует выездной, то есть если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки или противоречия в документах, то, как правило, назначается выездная налоговая проверка и следует побыстрее приводить в соответствие все необходимые документы.
Выездная налоговая проверка
С целью контроля за правильностью и исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов проводятся выездные налоговые проверки
1. Основания проведения проверки
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. Только на основании законного решения о проведении налоговой проверки вы обязаны подчиняться требованиям работников налоговых органов. Чтобы быть законным, данное решение должно содержать следующие реквизиты:
Обязательные реквизиты решения о проведении налоговой проверки:
наименование налогового органа;
номер решения и дату его вынесения;
наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика – организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
идентификационный номер налогоплательщика;
период финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);
подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Место проведения проверки
Местонахождения налогоплательщика – ст.91 НК: «территория налогоплательщика. Помещение налогоплательщика», то есть речь идет о помещениях используемых для предпринимательской деятельности, но не о жилых помещениях предпринимателя.
Итак, доступ на территорию или в помещение налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки возможен только для тех работников налоговых
органов, у которых имеется на момент предъявления налогоплательщику:
1. Решение о проведении выездной налоговой проверки(законное) (см. выше)
2. Служебное удостоверение проверяющего(ст.92 НК РФ)
Это является условием для законного доступа на территорию налогоплательщика, во всех остальных случаях доступ незаконен.
В случае, если налогоплательщик воспрепятствует доступу представителя налоговых органов на свою территорию или в помещение, то санкций для применения силы в отношении данного налогоплательщика у представителей налоговых (да и у правоохранительных органов) нет. В данном случае руководитель проверяющей бригады (группы) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. Налогоплательщик может отказаться от подписи этого акта и тогда в акте представитель налоговых органов сделает об этом соответствующую запись.
Документы не могут изыматься у налогоплательщика и изучаться в налоговом органе, если это не процессуально оформленная выемка документов. Выездная налоговая проверка-документ(ы) изучаются в помещении (офисе) налогоплательщика.
3. Срок проведения проверки
Предельный срок проведения проверки– 2 месяца. В исключительных случаях он может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев.
Часто на практике, решение о проведении выездной налоговой проверки подписывается заместителем руководителя налогового органа, а срок выездной проверки продлевается до 3 месяцев руководителем налогового органа, но принятие такого решение относится только к компетенции вышестоящего налогового органа.
При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.
Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.
К сожалению НК не регулирует периодичность появления представителей налоговых органов у налогоплательщика, зная загруженность налоговых органов, может сложиться ситуация, что проверяющие будут появляться у налогоплательщика не каждый день. Каким образом тога будет исчисляться срок, установленный НК? В соответствии со сложившейся практикой, берется день начала проведения выездной налоговой проверки– день первого законного доступа (о том, какой доступ законен см. выше) проверяющего территории налогоплательщика.
В срок проведения проверки не включается периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении тех или иных документов и представлением налогоплательщиком запрашиваемых документов.
(То есть фактический срок проверки налогоплательщик может увеличить сам, длительное время не предоставляя запрашиваемые документы, но по возможности лучше не делать этого).
4. Объект выездной налоговой проверки и период финансово-хозяйственной деятельности, подлежащей проверке
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (объект четко указан в постановлении. Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проверки.
5. Периодичность проведения выездных налоговых проверок
