Налоговый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (по двум разным налогам за один и тот же период можно проводить, или по одному налогу, но по разным периодам).
Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же объектам за уже проверенный период возможна только в случае:
· когда она проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;
· проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.
6. Права представителей налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки
При проведении выездной налоговой проверки налоговому органу предоставляются следующие процессуальные действия:
1. Осмотр;
2. Истребование документов;
3. Выемка документов и предметов;
4. Инвентаризация;
5. Экспертиза;
Должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений (производственные, складские, торговые), территорий налогоплательщика, документов и предметов.
Осмотр должен производиться только в присутствии понятых и налогоплательщика (его представителя).
При осмотре может производиться фото– киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
О проведении осмотра составляется протокол.
Незаконное воспрепятствование доступу представителей налоговых органов – налоговое правонарушение (ст.124 НК).
Проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы. На основании требования налоговых органов, налогоплательщик обязан выдать их налоговому органу в 5-дневный срок.
Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий.
Непредставление документов – налоговое правонарушение (ст.126 НК РФ)
В случае отказа в предоставлении документов должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку документов.
Выемка производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Данное постановление должно быть предъявлено налогоплательщику до начала выемки. Постановление о выемке документов и предметов должно быть утверждено руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.
Выемка документов производится только в том случае, если есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений документы будут уничтожены, сокрыты, изменены, или замены. Наличие указанных оснований определяется проверяющими.
Правила производства выемки:
– Не допускается выемка документов в ночное время;
– Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;
– Сначала налогоплательщику предлагается добровольно выдать предметы и документы, в случае отказа – принудительная выемка;
– При отказе вскрыть помещения, где находятся объекты выемки, проверяющие вправе это сделать самостоятельно, не причиняя вреда имуществу налогоплательщика;
– Не подлежат выемке документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки.
– Изъятые документы и предметы описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования количества и индивидуальных признаков предметов;
– Если у налогоплательщика изымаются подлинники документов (НК четко устанавливает, в каких случаях это возможно), то ему должны передаваться копии этих документов одновременно с изъятием подлинников или не позднее 5 дней со дня выемки;
При производстве выемки участвуют понятые.
Экспертиза назначается для разъяснения вопросов, требующих специального познания.
При производстве экспертизы налогоплательщик может:
– Заявить отвод эксперту;
– Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
– Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
– Присутствовать с разрешения проверяющего при производстве экспертизы;
– Знакомиться с заключением эксперта;
При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа.
Цели инвентаризации:
– выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежавших налогообложению;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств;
Инвентаризации подлежат:
– основные средства:
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– товарно-материальные ценности;
– незавершенное производство;
– денежные средства, денежные документы, бланки документов строгой отчетности, расчеты;
Инвентаризация проводится по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, а также по месту нахождения имущества (но не в жилых помещениях налогоплательщика).
Инвентаризация производится в присутствии налогоплательщика.
По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов инвентаризации, выявленных при проведении инвентаризации, подписываемая лицом, возглавляющим инвентаризационную комиссию.
Результаты инвентаризации указываются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Запомните, что порядок проведения всех вышеуказанных действий регламентирован НК РФ. Любое нарушение требований НК РФ относящихся к тому или иному процессуальному действию является незаконными, следовательно, может служить основанием для отвода данных полученных с нарушением закона из числа доказательств.
7. Оформление результатов выездной налоговой проверки
По окончании налоговой проверки вне зависимости от ее результатов должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. В течение 2 месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика от подписания акта в нем делается запись об этом. Желательно, чтобы
