производится доначисление процентов. При выплате процентов: Дебет сч. No 47426 или 47411 Кредит сч. По учету денежных средств, расчетных, вкладных счетов И одновременно расходы будущих периодов переносятся на счета текущих расходов по процентам (См. также главу 'Учет вкладов и депозитов'). По размещенным средствам аналогичная ситуация (См. также главу 'Кредитные операции'). Просроченные к уплате проценты переносятся на счета по учету просроченных процентов. При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным к получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в зависимости от группы ссудной задолженности. Если задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на балансе банка, в остальных случаях начисленные проценты сторнируются проводкой: Дебет сч. No 61301 'Доходы будущих периодов по кредитным операциям' Кредит сч. По учету просроченных процентов И выносятся на внебалансовый учет проводкой: Дебет сч. No 91603, 91604 Кредит сч. No 99999. Касательно метода начислений следует отметить, что это несколько более сложный метод при котором наращенные на задолженность проценты начисленные отражают в учете ежемесячно на счетах доходов или расходов. При применении этого метода исключение составляет просроченная задолженность по получению процентов и по процентам, начисляемым по ссудной задолженности 2 группы и более. Новое Положение перечисляет много возможных способов получения процентов денежными средствами. Однако, сразу появляется вопрос об исключительности расчетов по процентам денежными средствами. А как быть с зачетом долгов, новацией, заменой обязательств, отступным и пр. Если расчеты в денежной форме категорическое требование, то оно не соответствует ГК, а в противном случае можно было бы указать, что расчеты в неденежной форме могут применяться и регулируются действующим законодательством и отдельными документами Банка России. Отсутствие такого указания - серьезный недостаток Положения. В Положении также указаны типовые условия при привлечении средств, основными из которых являются: Признание их средствами до востребования после окончания срочного договора; Начисление процентов по ставке средств до востребования при досрочном расторжении срочного договора; Ежеквартальное причисление ко вкладу начисленных и не востребованных процентов; Ежеквартальное начисление процентов по остаткам на расчетных, текущих счетах. Указывается, что договором могут быть установлены и другие условия. Из внутрибанковских вопросов рассмотрен вопрос об отражении процентов в учете. Конкретизировано, что в учете проценты уплаченные и полученные отражаются на основании распоряжения структурного подразделения банка бухгалтерии. Но если говоришь 'А', то говори и 'Б'. Таким образом без ответа остался вопрос о начислении процентов и контроле обоснованности начисления со стороны бухгалтерии банка. Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами. Начисление процентов по кредитам, предоставленным банками друг другу, производится порядком, изложенным в настоящем подразделе. При списании просроченной задолженности по основному долгу с баланса банка, последняя в течении последующих 5 лет учитывается на внебалансовом счете No 918, а задолженность по процентам переносится с внебалансового счета No 916 на сч. No 917. Кpедитные операции В соответствии с действующим гражданским законодательством ( ст. 819 ГК РФ) по кредитному договору заключенному в письменном виде банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. Кредит, в отличии от займа, может выдать только кредитная организация. Многие сотрудники банка 'по старинке' называют кредит ссудой. Однако, в соответствии с новым Гражданским кодексом РФ под ссудой понимают в настоящее время совсем другие правоотношения, в связи с чем должно произойти и изменение используемой терминологии. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита. Если кредитным договором предусматривается безакцептное списание средств, а банковский счет заемщика ведется в ином банке, заемщик обязан письменно уведомить банк, обслуживающий его банковский счет о данном условии. Невыполненные обязательств по целевому использованию кредита являются основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика по договору. Если кредит выдан сроком до 12 месяцев - его считают краткосрочным, если более 12 месяцев - долгосрочным. Огромное значение имеет содержание кредитного договора. Желательно, чтобы в кредитном договоре были оговорены все возможные варианты развития событий. В случае заключения договора залога или договора страхования или гарантии кредитный договор должен содержать ссылки на указанные договора. Отсутствие в кредитном договоре ссылки на гарантию или другие договора, являющиеся обеспечением кредита, может при арбитражном разбирательстве послужить основанием для того, чтобы считать их незаключенными. Кредиты могут выдаваться как обеспеченные (залогом, гарантией), так и не обеспеченные (бланковые). Риск по возврату бланковых кредитов, как правило, выше риска возврата обеспеченных кредитов. Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика, или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат (по поручению заемщика). Кредитор не вправе предъявлять требование о возврате кредита к лицу, которому денежные средства были перечислены по указанию заемщика. Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов по ним производятся заемщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов. В соответствии с ГК установлен следующий порядок при погашении денежной задолженности: сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. Эта очередность применяется по умолчанию, если иная очередность не предусмотрена кредитным договором. Достаточно часто возникает вопрос, может ли погасить кредит за заемщика третье лицо? На данный вопрос юридическое управление ГУ ЦБ по г. Москве дало положительный ответ. Обязательство заемщика возвратить сумму денег, переданную ему по кредитному договору, считается надлежаще исполненным в момент зачисления средств на счет кредитора, если иное не определено договором. В связи с тем, что в книгах по бухгалтерскому учету в банках регулярно пишется о спецссудных счетах, хочется напомнить, что применение спецссудных счетов не предусмотрено ни счетным планом, ни другими нормативными документами. Одностороннее изменение банком условий кредитных договоров о размере процентов не допускается, за исключением случаев, когда возможность такого изменения прямо предусмотрена в договоре. При рассмотрении требований о взыскании процентов за пользование кредитом претензионный порядок следует считать соблюденным, если в претензии взыскатель указал срок, с которого должны начисляться проценты, и сумму, на которую они начисляются. Кредиты, получаемые в иностранной валюте, погашаются за счет средств заемщика на счетах в иностранной валюте. В соответствии с действующими нормативными документами коммерческие банки обязаны соблюдать общие правила кредитования. Нормативные документы в области кредитования практически отсутствуют. Из новых документов, регламентирующих кредитную деятельность следует особо отметить Положение 'О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)' от 31.08.98 No 54-П и 'Методические рекомендации' по его применению от 05.10.98 No 273-Т, а также 'Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета' от 26.06.1998 г. No 39-П. Таким образом, в современной практике, банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют Кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов. Учет выданных кредитов осуществляется на балансовых счетах в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который они выдаются (счета первого порядка No 441-457). При положительном решении в бухгалтерию передается распоряжение о выдаче кредита. Распоряжение подписывается уполномоченным на то лицом банка. Типовая форма распоряжения может выглядеть следующим образом.
В бухгалтерию банка
РАСПОРЯЖЕНИЕ '___' ____________ 1998 г.
1)Прошу учесть выдачу текущего кредита согласно Договора No
от' '199г. заключенного с
в размере
(наименование заемщика)
(цифрами)(прописью)
наNo
