Учет и оформление операций по образованию и использованию резервных фондов
на возможные потери по кредитам.
Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит
относится к одной из четырех групп риска в соответствии с методикой,
изложенной в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а. В зависимости от
группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для
создания резерва на возможные потери от риска.
Резерв на возможные потери по кредитам создается по кредитам, выданным в
рублях и инвалюте, межбанковским кредитам, учтенным векселям, размещенным
депозитам, факторинговым операциям и по суммам, не взысканным по банковским
гарантиям.
Отчисления в резерв на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной
валюте, производится в российских рублях.
Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на
возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой:
Дебет сч. 70209
Кредит сч. Резерв на возможные потери по ссудам.
В зависимости от категории и обеспечения кредита суммы расходов по созданным
резервам могут относиться либо не относиться на себестоимость.
Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создавать резерв на
возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту, в
зависимости от группы риска в размере не менее 1 процента его величины.
Общая величина резерва (расчетный резерв) должна уточняться (регулироваться)
в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к
которому отнесен каждый конкретный кредит, также в последний день месяца.
Реально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше
следующих величин:
- начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года - 40% расчетного;
- начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года - 75% расчетного,
определенного исходя из требований Банка России.
Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по
кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного
месяца.
Увеличение резерва отражается по дебету сч. 70209 и по кредиту сч. по учету
резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету сч.
по учету созданных резервов и по кредиту сч. 70107.
При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам,
выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или
уменьшение) величины созданного резерва.
Резерв на возможные потери по кредитам используется только для покрытия
непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:
Дебет счетов по учету созданных резервов
Кредит сч. No 70107.
Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор
переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об отступном.
В соответствии с разъяснениями, доведенными Центробанком до коммерческих
банков, резервы создаются в первую очередь по ссудной задолженности,
отнесенной к 4 группе (в размере до 100 % ссудной задолженности), затем к 3
группе (до 50 %). Резервы по ссудной задолженности, относящейся ко 2 (до 20
%) и 1 группам (1 %) создается в том случае, если у банка хватает средств на
их создание.
Расчетный резерв определяется в зависимости от группы риска по установленным
нормативам.
По-моему, расчет должен проводиться следующим образом:
Группа ссудыРазмер ссудной задолженности%%Расчетный размер
резерваСоздаваемый резерв
15000150
210002020040
3100505050
4501005050
Итого350140
350*40%=140
Списание с баланса просроченной ссудной задолженности
В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной
для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании
решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном
порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные
потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением
по счету No 70209. Списывается с баланса только ссудная задолженность,
нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по
другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а.
Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на
активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, для учета в
течение последующих пяти лет в сумме основного долга по ссуде..
Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.
Списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не
полученным в срок (просроченным) процентам приходуется в установленном
порядке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных
процентов по кредитам банка, для учета в течение последующих пяти лет
списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной
ссуде. Проценты по кредитам клиентов приходуются на активном внебалансовом
счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете
No 91703.
При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:
Дебет сч. по учету созданных резервов
Кредит сч. 458 на сумму созданного резерва
Дебет сч. 70209
Кредит сч. 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам
Дебет внебалансового сч. No 918 Кредит сч. No 99999
Дебет сч. 613
Кредит сч. 459 на сумму непогашенных процентов
Дебет внебалансового сч. No 91707 Кредит сч. No 99999.
В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет
указанная просроченная ссудная задолженность списывается в расход с
внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету
начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.
Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 918
Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 91707.
При погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной
