задолженности и процентов по ней осуществляются следующие проводки:
Дебет расчетный счет клиента (корреспондентский счет банка)
Кредит сч. .No 70107 'Другие доходы'
Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 918
Кредит сч. No 70107 в части процентов по ссуде
Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 917.
Аналогичные проводки делаются при списании с баланса кредитов, выданных в
иностранной валюте.
Банковская гарантия Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о ее уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана. Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающие споры при использовании гарантии указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, доведенным информационным письмом Президиума ВАС от 15 января 1998 г. No 27. За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение. Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии. Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве: обеспечения по кредиту; платежной гарантии в обеспечении исполнения платежных обязательств принципалов. К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др. Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах: No 60315 'Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям ' No 47423 'Обязательства банка по прочим обязательствам' (по гарантиям в иностранной валюте) No 91404 'Гарантии, поручительства, выданные банком' Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91404 'Гарантии, поручительства, выданные банком' В аналитическом учете к счету No 91404 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства. По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов. По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока. Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций. Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется последнему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу. Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк. В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти средства подлежат возмещению принципалом. В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу. Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка: Дебет сч. No 70209 Кредит сч. No 60324 'Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами'. Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91305 'Гарантии, поручительства, полученные банком'. Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров. 7. Учет активных операций с ценными бумагами В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. На основании 'Закона о банках и банковской деятельности' банки имеют возможность: - выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги; - оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров; - оказывать консультационные услуги; - осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций. Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги. Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана. В данном разделе выделены отдельные счета: по учету государственных федеральных обязательств (счет No 501); муниципальных обязательств (счет No 502); акций (счет No 508-511); негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507); векселей (счет No 512-519). Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах: 505 - иностранных государств; 506 - банков 507 - прочие обязательства. Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511. Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов. По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств. По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их. Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической стоимости покупки. Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций. Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе (кладовой) коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности. Ценные бумаги подразделяются на два вида: эмиссионные; не эмиссионные. К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные облигации. Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам. Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела 'Д' плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо). В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет 70102 'Доходы, полученные от операций с ценными бумагами'. Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).
Государственные бумаги (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВВЗ)
Государственные облигации являются эмиссионными ценными бумагами.
Государственные облигации, номинированные в рублях, отражаются в учете по
цене их покупки в хронологическом порядке по времени приобретения.
Одновременно с принятием облигаций на баланс, они учитываются на
внебалансовом учете на счетах раздела 'Д' плана счетов.
Банки-дилеры ведут операции в соответствии с Положением о депозитарных
операциях кредитных организаций в Российской Федерации и учитывают бумаги
клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (см.
п.6.6.).
Учет по этому счету ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в
разрезе бумаг.
Аналитический учет по государственным долговым обязательствам ведется в
разрезе каждого отдельного выпуска путем открытия для каждого выпуска
'Журнала лицевого учета'.
