Соответственно, рекламные или маркетинговые услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются (письма Минфина России от 08.05.2009 № 03-07-08/107, от 17.02.2009 № 03-07-08/36).
При отнесении услуг к рекламным или маркетинговым необходимо руководствоваться нормами Закона о рекламе, а также разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов письмом от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@.
При признании расходов на маркетинговые услуги в налоговом учете нужно помнить, что маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю.
Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта.
В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги».
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности О К 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее – ОКВЭД), введенном в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст с 1 января 2003 г., термин «маркетинговые услуги» отсутствует.
Однако указанный выше классификатор содержит понятие «исследования конъюнктуры рынка», которое отнесено к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13, включающей:
– подгруппу 74.13.1 – «исследования конъюнктуры рынка», в частности, изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.
Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:
– определение размера и характера рынка;
– расчет реальной и потенциальной емкости рынка;
– анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
– учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;
– определение степени насыщенности рынка и т. д.;
– сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т. п.;
– исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;
– наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т. д.;
– анализ внешних факторов развития рынка.
Таким образом, в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 «Предоставление прочих видов услуг» ОКВЭД.
В свою очередь, рекламная деятельность согласно ОКВЭД имеет код 74.40 и предусматривает подготовку рекламы, но при этом не включает:
– полиграфическое исполнение рекламных материалов – код 22.22;
– деятельность по связям с общественностью – код 74.14;
– рекламную фотосъемку – код 74.81;
– подготовку рекламных сообщений для радио, телевидения и кино – код 92;
– деятельность организаторов выставок, ярмарок, конгрессов (выставочная деятельность) – код 74.84.
Что касается определения места реализации в отношении вспомогательных услуг, оказываемых в рамках одного договора на осуществление нескольких видов услуг, то на основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации таких услуг определяется по месту реализации основных услуг (письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-07-08/118).
9. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ РЕКЛАМНОЙ ПРОДУКЦИИ И ПОДАРКОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
9.1. Порядок налогообложения рекламной продукции и подарков
В п. 1 ст. 210 НК РФ оговорено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В ст. 211 НК РФ указано на то, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом к доходам в натуральной форме относятся в том числе полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).
При исчислении суммы налога следует помнить об исключении, содержащемся в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ. Так, в п. 28 ст. 217 НК РФ упомянуты подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период.
При передаче физическим лицам полиграфической продукции (буклетов, листовок, брошюр, каталогов продукции и т. п.), содержащей рекламную информацию о компании, ее товарах, идеях, начинаниях, дохода у этих физических лиц не возникает, поскольку никакой экономической выгоды она для них не несет (письмо Минфина России от 05.10.2005 № 03-05-01 -04/283).
В то же время при передаче физическим лицам подарков, используемых ими по назначению как вещи (футболки, кепки, ручки, портфели и т. п. с логотипом организации), а также выигрышей в ходе стимулирующих лотерей организация является налоговым агентом и должна удержать с выплачиваемого дохода налог на доходы физических лиц, но только если стоимость такого подарка (выигрыша) превысит 4 000 рублей. При этом при выдаче призов в ходе стимулирующих лотерей применяется ставка 35 %, а при выдаче обычных подарков – ставка 13 % (п. 1 и 4 ст. 226, п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ; письмо ФНС России от 17.11.2006 № 04-2-02/688@; письма Минфина России от 29.08.2006 № 03-05-01-04/253, от 05.10.2005 № 03-05-01-04/283; п. 1 письма Минфина России от 18.07.2006 № 03-05-01-04/215).
Сейчас при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых налогом на доходы физических лиц (стоимостью более 4000 руб. – п. 28 ст. 217 НК РФ; подарки меньшей стоимости этим налогом не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами; а значит, обязаны (подп. 7 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-06-01 /81, от 16.03.2009 № 03-04-06-01/62):
– удерживать налог на доходы физических лиц;
– вести учет данных доходов в карточках (форма № 1-НДФЛ) (п.1 ст. 230 НК РФ; приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583;
– подавать в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма № 2-НДФЛ, утвержденная ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@).
Напомним, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми с I января 2009 г. обязанность по исчислению и уплате налога по доходам, полученным в натуральной форме (в том числе в виде
