Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

АКТ 21/07

выездной налоговой проверки

закрытого акционерного общества «Пресс»

(ЗАО «Пресс») ИНН 3443155308/КПП 344301001

г. Волгоград 11 июля 2008 года

2.1. Проверкой правильности определения величины произведенных расходов, уменьшающих величину полученных доходов, установлено следующее:

В 2007 году на основании свидетельства о регистрации средств массовой информации ПИ № ФС34- 15123 от 15 марта 2007 года зарегистрировано издание договором поставки книжной продукции и реализации промо-проекта № 12/15710 от 28 ноября 2006 года. Примерная тематика и специализация: Рекламное издание. Сообщения и материалы рекламного характера. Форма периодического распространения: Газета. Учредитель: ЗАО «Пресс».

Периодическое издание «Вестник недели» безвозмездно распространяется в общественных местах еженедельно (тираж газеты – 40 000 экз.).

В соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 % от объема одного номера периодического печатного издания.

Из протокола опроса свидетеля (главного бухгалтера Рябочкиной Н.Н.) следует, что реклама в издании «Вестник недели» в среднем составляет 14 % от общего объема за весь период периодического печатного издания.

Таким образом отнесение газеты «Вестник недели» к рекламному изданию противоречит п.2 т. 164 НК РФ[16].

Статьей 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе»[17] определено понятие «реклама», под которым понимается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании[18].

Доходы по изданию «Вестник недели» формируются за счет средств, полученных от рекламодателей за оказание услуг по размещению и распространению рекламы.

Затраты на издание и распространение газеты «Вестник недели» составляют: 2006 год – 3 860 397 рублей и не покрывают доходы от реализации по размещению и распространению рекламной информации 2007 года – 3 279 457 рублей.

Расходы по распространению газеты «Вестник недели» отражены в бухгалтерском учете по счету 44 «Коммерческие расходы» и составляют 980 222 рубля, однако полностью отнести их к рекламным расходам нельзя, так как данные расходы – это расходы по распространению всей газеты, а не только расходы по распространению рекламной информации.

Расходами для целей налогообложения признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Договорами с рекламодателями предусмотрено оказание услуг по созданию рекламного продукта в виде размещения и распространения рекламного материала в издательстве «Вестник недели». Данное издание подлежит раздаче неопределенному кругу лиц (безвозмездному распространению) по указанию заказчика рекламы.

От оказания таких рекламных услуг организация для целей налогообложения прибыли учитывает доход в сумме 3 279 457 рублей.

Следовательно, расходы по созданию рекламного продукта в виде размещения и распространения рекламного материала в издательстве «Вестник недели» можно учесть при формировании налогооблагаемой прибыли только в части, направленной на получение дохода от оказания рекламных услуг[19].

В бухгалтерском учете ЗАО «Пресс» учтены расходы в целом по изданию (газете) «Вестник недели», которые составляют 3 860 397 рублей. В ходе проверки приняты расходы по размещению и распространению рекламного материала по сложившемуся в издании «Вестник недели» проценту рекламы в размере 14 % от общего объема издания в сумме 540 455 рублей (3 860 397 руб. х 14 %).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы организации должны быть направлены на получение дохода от реализации.

Доходы от реализации самого издания (газеты) «Вестник недели» отсутствуют и не будут направлены в дальнейшем на получение дохода от реализации данного издания, так как издание распространяется безвозмездно. Следовательно, и расходы на издание газеты согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли принять нельзя[20] .

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Таким образом, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а именно: экземпляров газеты «Вестник недели», в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ неправомерно учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В связи с вышеизложенным, по данному нарушению подлежит взысканию в бюджет налог на прибыль за 2007 год в размере 796 786 рублей (3 319 942 руб. х 24 %).

3. Заключение.

3.1. Всего настоящей выездной налоговой проверкой установлено: 3.1.1. Неуплата налога на прибыль за 2007 год в сумме 796 786 рублей.

3.2. По результатам проверки предлагается: 3.2.1. Взыскать с ЗАО «Пресс»:

а) указанную в п. 3.1 сумму неуплаченного налога;

б) пени за несвоевременную уплату налога (по состоянию на 11 июля 2008 года) в сумме 10 890 рублей.

3 2.2. Привлечь ЗАО «Пресс» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 %:

– за неуплату налога на прибыль в размере 159 357 рублей (796 786 руб. х 20 %).

Итого: 967 033 рубля.

Заместитель начальника отдела проверок

ИФНС России по Дзержинскому району

г. Волгограда Митрошкина __________________________СЛ. Митрошкина

Экземпляр настоящего акта получил

Генеральный директор ЗАО «Пресс» Дружинин _____________М.А. Дружинин

На практике может возникнуть и такая ситуация, в которой издательство понесло расходы, связанные с изданием приложения, направляемого подписчикам один раз в полугодие вместе с ежемесячным журналом. При этом продажная цена ежемесячного журнала формируется с учетом затрат на изготовление приложения. В этом случае перед бухгалтером встает вопрос о правомерности учета стоимости приложения к журналу для целей исчисления налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль,