сайта целесообразно указывать этот срок в договоре с разработчиками либо в техническом задании, составляемом для сотрудников.
Организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором web-сайт был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Датой ввода web-сайта в эксплуатацию признается момент его размещения в Интернете. К этому времени все работы по созданию, тестированию и настройке web-сайта должны быть завершены. Величину амортизационных отчислений организация рассчитывает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости сайта и срока его полезного использования.
После окончания работ по созданию web-сайта необходимо присвоить ему доменное имя и зарегистрировать в установленном порядке.
Доменное имя сайта – его уникальное имя и адрес в Интернете. Например, у web-сайта ООО «Компания Сусанины» – это www.ivancycanin.ru.
Доменное имя регистрируют для обеспечения его уникальности в Российском научно- исследовательском институте развития общественных сетей (Рос-НИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Услуги по регистрации доменного имени считаются оказанными с момента занесения информации в реестр доменных имен.
Доменное имя сайта не признается самостоятельным нематериальным активом, так как не является результатом интеллектуальной деятельности. Но если web-сайт учтен как нематериальный актив, расходы на первичную регистрацию его доменного имени включаются в первоначальную стоимость сайта (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 17.07.2003 № 04-02-05/2/37). Ведь первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов не только на его приобретение или создание, но и на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования. Без регистрации доменного имени web-сайт не может функционировать.
Под первичной понимается регистрация доменного имени, осуществляемая при создании сайта. Обычно срок ее действия – один год. Впоследствии ежегодно нужно проводить перерегистрацию доменного имени. Она не приводит к изменению качественных характеристик web-сайта и не влияет на его первоначальную стоимость.
Затраты на продление регистрации доменного имени включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются постепенно в течение срока действия регистрации доменного имени, указанного в соответствующем договоре (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если срок действия доменного имени в договоре не указан, затраты отражаются в налоговом учете единовременно, что подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20–12/004121.
5.3.1.2.2. Web-сайт не относится к нематериальным активам
Организация, которая не владеет исключительными правами на web-сайт, не имеет права учитывать его в составе нематериальных активов.
Возможны и другие ситуации, когда web-сайт нельзя отнести к нематериальным активам, например:
– организация получила исключительные права только на дизайн web-сайта, а программным обеспечением она пользуется по лицензионному договору. И, наоборот, если у организации есть исключительные права лишь на компьютерную программу, обеспечивающую работу web-сайта, а права на использование дизайна web-сайта получены по лицензионному договору. Согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ и дизайн web-сайта, и программа для ЭВМ являются объектами авторских прав. Тем не менее признавать их отдельными нематериальными активами не следует. Дело в том, что составляющие элементы web-сайта (дизайн и программа) вряд ли могут функционировать по отдельности. Кроме того, дизайнерские разработки сами по себе, скорее всего, не принесут организации экономических выгод;
– организация получила исключительные права на web-сайт на срок менее 12 месяцев;
– стоимость исключительных прав на web-сайт менее 20 000 руб.
В перечисленных случаях понесенные расходы могут быть признаны в налоговом учете. Они признаются равномерно в течение срока, на который получены исключительные права или заключен лицензионный договор на использование отдельных элементов web-сайта или web-сайта в целом (п. 1 ст. 272 НК РФ). Этот срок определяется из соответствующих договоров. Если в договорах такой срок не установлен, организация сама распределяет данные расходы после размещения web-сайта в Интернете.
Указанные затраты в налоговом учете считаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. В зависимости от конкретных обстоятельств они могут быть включены в состав различных расходов.
Во-первых, если на web-сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание web-сайта учитываются как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь на основании абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Подобные рекламные расходы не подлежат нормированию, т. е. признаются в целях налогообложения прибыли в полной сумме. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54 и письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20–12/004121.
Если же сообщения, размещаемые на web-сайте, не содержат указания на вид ее деятельности, производимые продукцию (работы, услуги), то стоимость размещения такой информации не относится к рекламным расходам (см. письмо Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54, письмо УМНС России по г. Москве от 08.02.2001 № 06–12/6/4208).
Во-вторых, стоимость web-сайта можно отразить как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20– 12/004121).
В остальных случаях расходы на разработку web-сайта учитываются как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Конечно, во всех перечисленных вариантах расходы на создание web-сайта должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными и документально подтвержденными, а web-сайт использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
