Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

Затраты на первичную регистрацию доменного имени web-сайта, не являющегося нематериальным активом, признаются в течение срока действия регистрации (как правило, один год) и уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы. Если срок регистрации не оговорен, то такие расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно. В аналогичном порядке отражаются затраты на перерегистрацию доменного имени.

Кроме того, организация, осуществляющая периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (правами на web-сайт или его отдельные составляющие – дизайн либо программное обеспечение), вправе включить их в расходы на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие платежи признаются равномерно, т. е. равными долями в течение периода, на который предоставлены указанные права.

Пример

ООО «Сорг» (торговая фирма) заключило с ЗАО РА «Луч» (специализированная компания) договор на разработку web-сайта.

На web-сайте предполагается размещать информацию об ассортименте и ценах на товары, реализуемые торговой фирмой, о действующих скидках и проводимых рекламных акциях.

По договору ООО «Сорг» получает исключительные права на пять лет только на дизайнерские разработки, стоимость которых 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Программным продуктом торговая фирма пользуется на основании лицензионного договора.

Стоимость компьютерной программы – 73 160 руб., включая НДС – / / 160 руб. Срок действия лицензии также пять лет (60 мес). Работы по созданию web-сайта были приняты в июне 2009 г. В том же месяце ООО «Сорг» зарегистрировало доменное имя сайта на один год. За первичную регистрацию оно перечислило 1652 руб., включая НДС – 252 руб. В Интернете web-сайт был размещен 29 июня 2009 г.

Дизайнерские разработки не являются самостоятельным нематериальным активом, а на web-сайте представлена рекламная информация о торговой фирме. Поэтому затраты на дизайн web-сайта в целях налогообложения прибыли ООО «Сорг» учитывает как рекламные расходы равномерно в течение пяти лет.

Затраты на программное обеспечение, на которое у ООО «Сорг» нет исключительных прав, она относит к расходам на программы для ЭВМ и признает их равномерно в течение пяти лет (60 мес).

Стоимость первичной регистрации доменного имени web-сайта ООО «Сорг» распределяет на период действия регистрации, т. е. на 12 месяцев, и учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ежемесячно, начиная с июля 2009 г., ООО «Сорг» включает в текущие расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, 1983,33 руб., в том числе:

– рекламные расходы – 833,33 руб. = ((59 000 руб. – 9000 руб.): 60 мес);

– расходы на использование программного продукта – 1033,33 руб. = ((73 160 руб. – 11 160 руб.): 60 мес);

– расходы на регистрацию – 116, 67 руб. = ((1652 руб. – 252 руб.): 12 мес). В июне 2009 г. ООО «Сорг» признает в налоговом учете расходы на создание web-сайта в сумме 132,22 руб. (1983,33 руб.: 30 дн. ? 2 дн.)

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. вопросы, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, регулируются частью четвертой ГК РФ. В связи с этим понятие неисключительных прав больше не используется.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (ч. 3 ст. 1228 ГК РФ). Автор может передать это право другому лицу согласно договору.

Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, именуются правообладателями. Они вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (ч. 1 ст. 1229 ГКРФ).

В ст. 1233 ГК РФ сказано, что правообладатель может распоряжаться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В частности, он может:

– передать исключительное право другой стороне (приобретателю) в полном объеме по договору об отчуждении (ст. 1234 ГК РФ);

– предоставить другому лицу (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в определенных пределах, заключив с ним лицензионный договор (статья 1235 ГК РФ).

Согласно ст. 1236 ГК РФ лицензионные договоры подразделяются на два вида:

– договор, по которому лицензиату предоставляется право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам, – простая (неисключительная) лицензия;

– договор, предоставляющий лицензиату право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам, – исключительная лицензия.

При этом при заключении любого из видов лицензионного договора исключительное право остается за правообладателем и не переходит к лицензиату.

Расходы на размещение и продвижение web- сайта

Размещение web-сайта на сервере

Чтобы сделать web-сайт доступным для интернет-пользователей, организация должна разместить его на сервере. Она может приобрести собственный сервер либо заключить со специализированной компанией-провайдером договор на оказание услуг хостинга.

Хостинг – это услуга по размещению web-сайта заказчика на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету. При этом провайдер не только предоставляет в аренду дисковое пространство на своем сервере, но и занимается технической поддержкой и обслуживанием web- сайта.

В налоговом учете стоимость услуг хостинга в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (см. также письмо Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-04/2/163). Обычно подобные услуги предоставляются на регулярной основе, т. е. из месяца в месяц, и признаются в составе расходов по мере их оказания.

Если организация решила разместить web-сайт на собственном сервере, его следует учитывать как самостоятельный объект основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ). Ведь срок службы сервера свыше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость более 20 000 руб. После ввода сервера в эксплуатацию его стоимость погашается путем начисления амортизации.

Продвижение web-сайта

Под этим термином, в частности, понимаются услуги:

– по размещению в Интернете ссылок на web-сайт организации;

– регистрации web-сайта организации и ключевых слов в различных поисковых системах Интернета (Yandex, Google, Rambler и др.), благодаря чему на запрос пользователя поисковой системы будут выдаваться ссылки на соответствующие web-сайты;

– изготовлению и размещению баннеров на других web-сайтах.

Затраты организации по продвижению web-сайта носят рекламный характер.

Поэтому в целях налогообложения прибыли они относятся к рекламным расходам и признаются в полном объеме на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом не важно, в каком порядке были учтены расходы на разработку самого web-сайта – как прочие расходы или как объект нематериальных активов. Исходя из норм ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость нематериальных активов впоследствии не изменяется.

5.3.1.3. Создание своего web-сайта, используемого как интернет-