– пресс-клиппинг публикаций в СМИ о презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине.
Необходимость представления данного документа обусловлена следующим.
В рекламном бюджете международной выставки, а также в соответствующем приложении к договору на участие в международной выставке предусмотрен такой вид услуг, как «мониторинг СМИ после проведения презентации». Данный вид услуг должен подтверждаться отдельным специальным PR-документом – пресс- клиппингом. Напомним, что пресс-клиппинг – это подбор публикаций в печатных средствах массовой информации и в сети Интернет за указанный период времени, в которых упоминается определенная организация или персона, освещается конкретное мероприятие. То есть в рассматриваемом случае – это пресс-клиппинг публикаций в СМИ о презентации ЗАО «УПАК» в рамках международной выставки в Берлине.
5.5.3.1. Налог на прибыль и PR-услуги на выставке
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 31.01.2006 № 03-03-04/1/66, если статьи о деятельности общества, публикуемые в неспециализированных средствах массовой информации, не содержат информации о том, что это реклама или пометки «на правах рекламы», и взимается плата за их размещение, то указанные публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли не должны учитываться. В рассматриваемом письме Минфин России не принял довода о том, что сама информация в этих статьях по своей сути – рекламная.
Применительно к нашему примеру (международная выставка в Берлине) речь идет о написании трех пресс-релизов, представляющих собой бюллетени, предназначенные для редакций средств массовой информации, а также об организации и координации необходимого количества интервью с основными экономическими и деловыми журналами.
По мнению автора, затраты на оказание таких PR-услуг ЗАО «УПАК» вправе учесть в качестве рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль, поскольку они (PR-услуги) соответствуют критериям рекламы, установленным ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе. Аналогичная точка зрения содержится и письме Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/2.
В бухгалтерском учете затраты на проведение международной выставки/ярмарки учитываются без каких-либо ограничений в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу». На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на участие в международной выставке/ярмарке признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (в периоде проведения выставки), независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
5.5.4. Особенности исчисления НДС со стоимости услуг по организации и участию в международной выставке на территории иностранного государства
Как было отмечено выше, участие в международных выставках предполагает ряд специфических расходов, таких как расходы на аккредитацию и приобретение пригласительных билетов на выставку и приемы, аренду выставочных стендов и площадей, на проведение пресс-конференций и др.
Факт осуществления таких расходов за границей определяет ряд особенностей обложения налогом на добавленную стоимость у российской организации – экспонента международной выставки.
5.5.4.1. Исполнение функций налогового агента по удержанию НДС с иностранного организатора выставки
В большинстве случаев иностранные организаторы международных выставок не имеют представительства на территории Российской Федерации и не состоят на налоговом учете в Российской Федерации.
Участие российской организации в международных выставках предполагает оплату иностранным организаторам выставки и иным организациям комплекса услуг, имеющих различную правовую квалификацию и стоимость. При этом необходимо установить, возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДС в бюджет Российской Федерации по конкретным видам оказанных для нее услуг. А для этого надо правильно определить место их реализации.
При определении места реализации работ (услуг) в целях обложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.
Напомним, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Являются исключением из данного правила подп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Так, согласно положениям подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. При отнесении услуг к рекламным следует руководствоваться нормами Закона о рекламе, а также разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов письмом от 20.02.2006 № ММ-6- 03/183@ (см. также письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-07-08/118).
Итак, если услуги, оказываемые иностранной компанией по организации участия российских юридических лиц в международных выставках, проводимых за пределами территории Российской Федерации, не подпадают под перечень исключений, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации следует признать место осуществления деятельности иностранной организации, предоставляющей такие услуги, т. е. территорию иностранного государства.
В ряде случаев возникают сложности с квалификацией отдельных видов услуг и определением места их реализации.
Во-первых, ряд услуг (например, сбор за право участия, регистрация, аренда выставочного стенда, проведение пресс-конференции) не имеют однозначной квалификации и могут быть по различным основаниям и назначению их использования отнесены как к реализуемым на территории Российской Федерации, так и не признаваемым в качестве реализуемых на территории Российской Федерации.
Во-вторых, договор с иностранным организатором выставки, как и остальные полученные от него документы, может не содержать детализации оказываемых услуг и/или их стоимости.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации и подходы к определению места реализации оказываемых иностранной компанией услуг, а также аргументацию для отстаивания своей позиции перед налоговыми органами.
5.5.4.2. Услуги по регистрации российской организации – экспонента выставки
Регистрация российской организации в качестве экспонента выставки может предусматривать сбор за участие в выставке, выдачу входных билетов, приглашений и иных документов, предоставляющих право на участие в выставке.
Представляется целесообразным рассматривать стоимость таких документов в совокупности как стоимость услуги по регистрации.
