Регистрация в качестве экспонента выставки (осуществление регистрационных действий или предоставление права на участие в выставке) не упомянута в подп. 4 п. I ст. 148 НК РФ, местом реализации которой признается место нахождения покупателя услуг, в данном случае – территория Российской Федерации.
Квалифицировать указанные действия иностранного организатора выставки как рекламные услуги представляется неправомерным, так как сама по себе регистрация не является осуществлением действий, направленных на распространение информации об участнике выставки или его товарах (работах, услугах), т. е. не соответствует определению рекламных услуг.
При таких обстоятельствах место реализации услуг по регистрации следует определять в соответствии с подп. 5 п. I ст. 148 НК РФ по месту осуществления деятельности продавца услуг, которым территория Российской Федерации не является.
Следовательно, у российской организации-экспонента выставки обязанности налогового агента в отношении оплаты услуг по регистрации, оказанных организатором выставки – иностранным юридическим лицом, зарегистрированным за рубежом и осуществляющим деятельность за пределами России, не возникает.
Минфин России в письме от 30.03.2006 № 03-04-03/08 также пришел к выводу, что местом реализации услуг иностранной компании, заключающихся в регистрации российских участников выставки, которая проводится за пределами России, территория Российской Федерации не признается.
Таким образом, учитывая норму п. 2 ст. 148 НК РФ, услуги по регистрации российской организации в качестве экспонента выставки, включая сбор за участие в выставке, стоимость бэйджа и входных билетов на выставку (как подтверждение факта услуги по регистрации), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
5.5.4.3. Услуги по аренде выставочных площадей, декорированию площадки, монтажу проектной техники на ней
Юридическая сущность услуг по предоставлению в аренду площади в выставочном павильоне, оборудованной необходимыми для участия в выставке техническими средствами (электричеством, розетками, проектной техников и др.), заключается в предоставлении в аренду части недвижимого имущества.
Согласно подп.1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг не признается территория России, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Российской Федерации. К ним налоговое законодательство относит, в частности, услуги по аренде, работы по озеленению, монтажные работы.
Таким образом, местом реализации услуг иностранного организатора выставки по предоставлению в аренду российским участникам выставочных площадей (и связанных с ними услуг по декорированию выставочной площадки, монтажу проектной техники на ней) территория Российской Федерации не признается, соответственно, обязанностей налогового агента у российской организации-экспонента не возникает.
В то же время в случае предоставления в аренду российской организации-экспоненту информационного стенда (не являющегося неотделимой частью помещения), на котором может размещаться рекламная или иная информация о ней, данный стенд в целях исчисления налога на прибыль должен быть квалифицирован как движимое имущество.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества признается место осуществления деятельности покупателя – в данном случае территория Российской Федерации. В этой связи при получении на условиях аренды информационного стенда российская организация – экспонент выставки приобретает статус налогового агента, вследствие чего она обязана начислять и перечислять в бюджет НДС при выплате доходов иностранному организатору выставки.
5.5.4.4. Услуги по проведению пресс-конференции
Услуги иностранного организатора выставки по проведению пресс-конференции также не поименованы в перечне работ (услуг), в отношении которых местом реализации признается место деятельности покупателя услуг. В этой связи местом их реализации территория Российской Федерации не является.
Сами по себе услуги по проведению (организации) пресс-конференции не относятся к рекламным. Однако контрактом или договором может быть закреплено, что пресс-конференция проводится ее организатором в целях рекламирования участника выставки и его товаров либо содержание самой пресс- конференции может носить рекламный характер согласно требованиям ч. I ст. 3 Закона о рекламе.
Следовательно, если рекламный характер пресс-конференции (содержание, форма и сфера распространения информации) подтвержден документально, то услуги по ее проведению могут быть отнесены к рекламным. В таких условиях НДС должен быть исчислен и уплачен в бюджет Российской Федерации российским покупателем услуг при их оплате.
Следует отметить, что определяющим моментом при квалификации услуг по проведению пресс- конференции как рекламных в целях исчисления НДС является цель проведения пресс-конференции и существо действий организатора (устроителя мероприятия).
Другими словами, в целях минимизации возникающих налоговых рисков в договоре с иностранным организатором выставки цель проводимого мероприятия должна быть четко определена, равно как и действия, которые организатор пресс-конференции обязуется осуществить в целях ее проведения. Именно из этих условий договора, заключаемого с иностранным юридическим лицом, следует исходить при определении целесообразности отнесения услуг по организации пресс-конференции к рекламным.
5.5.4.5. Услуги по проведению выставки как комплекс услуг
Итак, мы рассмотрели проблемы правомерности отнесения отдельных видов услуг, связанных с участием в международной выставке, к рекламным услугам.
Однако, по мнению налоговых органов, если в контракте или договоре с иностранной организацией – устроителем выставки наряду с оказанием иных услуг (по аренде площадей, регистрации, монтаж проектной техники, декорирование площадки и т. д.) предусмотрены услуги по размещению информации о товарах экспонента в официальных каталогах выставки, по дополнительному оборудованию выставочного стенда, то данный факт является основанием для квалификации всего комплекса услуг в качестве рекламных, местом реализации которых является Российская Федерация (письма Минфина России от 26.03.2008 № 03-07-08/69, от 15.03.2006 № 03-04-08/62 и письмо УМ НС России по г. Москве от 11.06.2004 № 24–11/39269).
Однако при условии документального подтверждения факта оказания и стоимости каждого вида услуг данный вывод теряет логическую обоснованность с позиций налогового и гражданского законодательства, что указывает на его неправомерность.
При квалификации того или иного вида услуг в целях определения места их реализации следует исходить не из характера (направления) их использования покупателем, а из их содержания: как они квалифицируются при оказании исполнителем (т. е. вида осуществляемой им деятельности).
Вместе с тем существование вышеупомянутой позиции контролирующих органов увеличивает вероятность возникновения судебного разбирательства по вопросу отнесения всей совокупности услуг по договору с иностранной компанией – организатором выставки к рекламным в целях исчисления НДС.
5.5.4.6. Рекомендации
В силу того, что в целях исчисления НДС каждую услугу, оказываемую иностранной компанией – организатором выставки российскому экспоненту, следует квалифицировать как самостоятельную, то для правильного исчисления НДС представляется целесообразным определять стоимость каждой конкретной услуги отдельно, а не устанавливать сумму оплаты услуг за участие в международной выставке в целом по договору.
Если же в договоре отсутствует детализация стоимости отдельных видов услуг, то при определении места реализации их комплекса придется руководствоваться позицией контролирующих органов, изложенной в письме Минфина России от 15.03.2006 № 03-04-08/62 и письме УМНС России по г. Москве от 11.06.2004 № 24–11/39269, и квалифицировать услуги в целом как рекламные. Однако если участие в выставке не связано с рекламированием экспонента и его товаров (пример, осуществляется в поисках
