Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

234, подп. «б» п. 29 Методических указаний на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость испорченных демонстрационных образцов.

При этом, поскольку демонстрационные образцы могут быть ЗАО «Дино» проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (абз. 2 подп. «б» п. 29 Методических указаний).

На основании п. 30 Методических указаний недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.

В то же время в подп. «в» п. 226, п. 227 Методических указаний установлено, что расходы, связанные с продажей товаров, включаются в состав коммерческих расходов с отражением на счете 44 «Расходы на продажу». В связи с этим считаем, что ЗАО «Дино» в рассматриваемой ситуации вправе включить потери от порчи демонстрационных образцов в состав коммерческих расходов.

В целях налогообложения прибыли расходы на уценку товаров, частично потерявших свои первоначальные свойства при экспонировании, учитываются в качестве ненормируемых расходов на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете ЗАО «Дино» произведены следующие записи:

*Форму такого акта производственное предприятие может разработать и утвердить самостоятельно, взяв за основу, например, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) или акт об уценке товарно- материальных ценностей (форма № MX-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66).

5.12. Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов

Оформление витрин, экспозиций, демонстрационных залов часто связано с использованием как самих демонстрируемых товаров, так и всевозможных дополнительных предметов и аксессуаров, призванных украсить экспозицию или подчеркнуть назначение товара.

Например, производитель мебели может учесть в составе ненормируемых рекламных расходов не только стоимость образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, но и стоимость посуды, светильников, гардин, картин, искусственных цветов, покрывал, ковров, выставленных в демонстрационных залах для украшения образцов товаров и оформления интерьера.

Расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов, включая стоимость образцов товаров и стоимость дополнительных предметов и аксессуаров, учитываются в составе ненормируемых расходов на рекламу в силу абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в размере фактических затрат (письмо УФНС России по г. Москве от 16.06.2006 № 20– 12/53499@, письмо Минфина России от 08.09.2004 № 03-03-01 -04/1 /31). При этом должны быть соблюдены требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обратите внимание: для списания расходов на оформление витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов не имеет значения, принадлежат ли сами помещения организации или арендованы ею, или получены в пользование на иных основаниях.

Правомерность признания таких расходов для целей исчисления налога на прибыль была рассмотрена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 по делу № А43-1729/2004-32-152.

Позиция суда

Расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ.

Позиция налогоплательщика

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на наружную рекламу, а также расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях являются ненормируемыми рекламными расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

Позиция налогового органа

Налогоплательщик неправомерно отнес понесенные расходы к ненормируемым рекламным расходам, поскольку им не были соблюдены требования налогового законодательства, а также Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе».

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 31.05.2004 позиция налогоплательщика признана правомерной в части признания в целях налогообложения прибыли расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.2004 решение суда первой инстанции изменено – позиция налогоплательщика признана правомерной в полном объеме.

Суд кассационной инстанции, оставляя постановление суда апелляционной инстанции в силе, указал, что позиция налогоплательщика соответствует положениям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам дела.

Так, в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» для отнесения объектов к наружной рекламе необходимо их стабильное территориальное размещение, согласованное с соответствующими государственными органами.

Стороны в судебном заседании пришли к соглашению, что под понятием «рекламная мебель» ими понимаются шатры, палатки, зонты и мебель.

В данном случае суд указал, что указанная мебель представляет собой сложные технические сооружения стабильного (сезонного) территориального базирования, используемые для защиты посетителей летних кафе, закусочных, точек розничной уличной торговли продукцией налогоплательщика от дождя, ветра и солнца.

На тентах шатров, палаток и зонтов нанесены рекламные логотипы налогоплательщика. Размещение этих объектов согласовывалось налогоплательщиком с различными (в зависимости от региона) государственными и муниципальными органами власти.