В ходе судебного разбирательства выяснилось, что Поставщик обязался поставить Покупателю один экскаватор стоимостью 1 690 000 руб., оплата стоимости поставляемого товара производилась путем открытия аккредитива, аккредитив был своевременно открыт.
В качестве условий выплаты по аккредитиву предусматривалось представление организацией- поставшиком, которая является получателем денежных средств:
1) оригинала договора;
2) копии железнодорожной квитанции в приеме груза;
3) счета-фактуры;
4) нотариально заверенной копии паспорта самоходной машины;
5) нотариально заверенной справки-счета, оформленной на истца, и накладной на экскаватор.
Поставщик получил денежные средства по аккредитиву, однако экскаватор так и не был поставлен организации-покупателю.
Виновным оказался ОАО АК Сбербанк России, выступающий в качестве исполняющего банка. Он раскрыл аккредитив, не проведя тщательной проверки представленных получателем документов. На представленной в банк получателем денежных средств железнодорожной квитанции в приеме груза, являющейся одним из документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива, не заполнена графа «№ вагона». В связи с этим суд пришел к выводу, что документ содержал явный порок оформления, который при осмотре документов по внешним признакам должен быть обнаружен банком. Банк заявил, что данная характеристика является технической, и он не мог о ней знать, так как Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденные Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. № 39, являются специальным актом, который банк знать не обязан.
На это судом было заявлено, что банк является профессиональным участником хозяйственной деятельности и его осведомленность о правилах оформления перевозочных документов предполагается.
В итоге иск был удовлетворен. В данном случае ущерб возник из-за недостаточной квалификации банковских работников, не изучивших Правила заполнения перевозочных документов. Однако бывают случаи, когда деньги выплачиваются получателю без поставки товара при наличии сговора между банком и получателем.
В действующем российском законодательстве используется упрощенная структура договорных связей при расчетах аккредитивами: круг банков – субъектов аккредитивного обязательства ограничивается только банком-эмитентом, подтверждающим и исполняющим банком, т. е. авизующие банки отсутствуют. Правовое положение исполняющего банка и банка-эмитента по российскому законодательству не соответствует их международно-правовому аналогу. Так, согласно российскому законодательству в качестве подтверждающего банка может быть только исполняющий банк (п. 2 ст. 869 ГК РФ).
Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле заложены в Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов (публикация Международной Торговой Палаты № 500).
Аккредитив должен содержать указание на его вид, он может быть открыт как в рублях, так и в любой другой валюте. В договоре между сторонами сделки должны быть указаны:
1) наименования покупателя, эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;
2) сумма и вид аккредитива;
3) способ извещения получателя средств о его открытии;
4) способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
5) полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
6) сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
7) условия оплаты (с акцептом или без акцепта);
8) ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.
По усмотрению сторон в договор могут быть внесены и другие условия по аккредитиву (например, может быть предусмотрен акцепт уполномоченного организацией лица). Платеж (или частичные платежи) по аккредитиву происходит в безналичном порядке.
Для открытия аккредитива плательщик представляет банку-эмитенту заявление на бланке (форма 0401005), в котором он обязан указать:
1) номер договора, по которому открывается аккредитив;
2) срок действия аккредитива (дату закрытия);
3) наименование получателя средств;
4) наименование банка, исполняющего аккредитив;
5) место исполнения аккредитива;
6) полное и точное наименование документов, по которым будут производиться выплаты по аккредитиву;
7) вид аккредитива;
8) сумму аккредитива;
9) способ реализации аккредитива.
Количество экземпляров заявлений устанавливает банк-эмитент.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия, после того как контрагент представит документы, перечень которых отражен в договоре.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:
1) по истечении срока аккредитива (не позднее 21 дня от даты отгрузки);
2) по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);
3) по требованию организации о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям договора.
Остаток неиспользованного аккредитива возвращается обслуживающему банку организации и зачисляется на ее расчетный счет:
1) Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – на основании заявления импортера открыт аккредитив;
2) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» – на основании извещения банка импортера или иностранного банка оплачено с аккредитива;
3) Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»), Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы») – отражена курсовая разница по валютным средствам, находящимся на аккредитиве.
Банки за обслуживание аккредитивов взимают вознаграждение. Если по условиям аккредитива эти расходы оплачивает импортер, то в бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислено банку за обслуживание аккредитива.
Если аккредитив предполагает кредитование импортера, то уполномоченному банку (или иностранному банку) уплачиваются проценты за пользование заемными средствами. Проценты учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов или включаются в стоимость приобретаемых ценностей, работ, услуг (п. 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н). В налоговом учете проценты отражаются в прочих расходах в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.
Если аккредитив открывается иностранным лицом в пользу российского экспортера, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском и налоговом учете не производится. Зачисление экспортной выручки с аккредитива, открытого иностранным покупателем, отражается записью:
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислена выручка от иностранного
