в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у учредителя – ссудодателя возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (Письмо Минфина Российской Федерации от 5 мая 2009 года № 03 -07-11/133, от 28 ноября 2008 года № 03-07-11/371). При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Если в регионе данные о стоимости услуг по безвозмездной передаче имущества (аренде подобного имущества) отсутствуют в доступных источниках информации, то на основании пункта 10 статьи 40 НК РФ организация должна самостоятельно определить рыночную цену такой услуги для целей исчисления НДС на основе затратного метода.
Отметим, что при исчислении цены данной услуги целесообразно учесть месячную сумму амортизации передаваемого имущества, расходы на его техническую поддержку и сопровождение и норму прибыли, рассчитанную как отношение балансовой прибыли банка за прошлый год к расходам за тот же период. Отклонение стоимости услуги не может превышать 20 %, установленных статьей 40 НК РФ.
Данное положение подтверждается судебной практикой, например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 года по делу №А31-567/2007-15, Постановление ФАС Поволжского округа от 24 января 2006 года по делу №А65-15335/2005-СА2-8, Постановление ФАС Московского округа от 28 июня 2005 года, 22 июня 2005 года по делу №КА-А40/5501-05.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Следовательно, расходы учредителя, связанные с безвозмездной передачей имущества, а также расходы, связанные с созданием неотделимых улучшений такого имущества, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций исключается имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.
Таким образом, учет начисленных сумм амортизации по основным средствам, переданным по договору безвозмездного пользования, в целях налогообложения прибыли приводит к занижению налога на прибыль.
Безвозмездное пользование (ссуда) у общества
В начале своей деятельности каждая организация нуждается в своеобразной материальной помощи со стороны учредителей. Часто безвозмездная передача имущества осуществляется без передачи права собственности, а на определенный срок. В этом случае заключается договор безвозмездного пользования (ссуды).
В данной статье рассмотрим: гражданско-правовые аспекты предоставления имущества в безвозмездное пользование, а также бухгалтерский и налоговый учет у общества имущества, переданного в безвозмездное пользование.
Зачастую, на практике передачу имущества в безвозмездное пользование путают с безвозмездной передачей имущества, хотя разница между этими операциями принципиальная. Если при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей, то при договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) право собственности на имущество остается у стороны передающей (ссудодателя).
Следовательно, при передаче вещи по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) право собственности на эту вещь не переходит.
Гражданско-правовые аспекты предоставления имущества в безвозмездное пользование изложены в главе 36 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) «Безвозмездное пользование».
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется ее вернуть в том же состоянии, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами – техническим паспортом, инструкцией по использованию и другое, если иное не предусмотрено договором.
Согласно пункту 1 статьи 690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит собственнику этой вещи, а также другим лицам, предусмотренным законодательно или самим собственником вещи.
При этом ГК РФ предусмотрено ограничение на право передачи и получения в безвозмездное пользование собственности. Так на основании пункта 2 статьи 690 ГК РФ коммерческим организациям запрещено передавать имущество в безвозмездное пользование лицам, являющимся ее учредителями, участниками, руководителями, членами органов ее правления или контроля.
В соответствии с заключаемым договором безвозмездного пользования собственник (либо иное уполномоченное лицо с надлежащими полномочиями) (ссудодатель) обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора и ее назначению.
По договору безвозмездного пользования именно ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования. В случае обнаружения таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.
Однако согласно пункту 3 статьи 693 ГК РФ ссудополучателю следует помнить, что ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые были:
– оговорены при заключении договора;
– заранее известны ссудополучателю;
– должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или передаче вещи.
Ссудополучателю следует помнить, что ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу. В этом случае согласно статье 696 ГК РФ он несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, причем если это произошло в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя.
Поэтому если нет письменного доказательства о том, что передача имущества ссудополучателем третьему лицу произошла с согласия ссудодателя, и если дело будет рассматриваться в суде, это явно будет не в пользу ссудополучателя. Это подтверждает судебная практика, например, Постановление ФАС Волго- Вятского округа от 22 апреля 2004 года по делу №А82-18/2003-Г/9.
Кроме того, ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств он мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить ее.
ГК РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования каждая из сторон, как передающая, так и принимающая, вправе во всякое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если условиями договора не предусмотрен иной срок извещения.
Поступление и передача имущества в
