содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем. Такой вывод содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 4 апреля 2007 года № 03-03-06/4/37.
Арбитражные суды тоже признают право налогоплательщиков учесть расходы по эксплуатации имущества, полученного в безвозмездное пользование, в уменьшение прибыли (Постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2008 года по делу №А49-6107/07, Восточно – Сибирского округа от 4 июля 2007 года по делу №А33-8475/06-Ф02-4023/07, ФАС Волго – Вятскго округа от 19 декабря 2006 года по делу №А11-464/2006-К2-22/135).
Договор безвозмездного пользования офисного оборудования, с типовым договором
В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда организации получают имущество в безвозмездное пользование, в частности, офисное оборудование. При этом ссудодателем может быть не только юридическое лицо, но и физическое лицо.
В статье рассмотрим договор безвозмездного пользования офисного оборудования, его правовые основы, приведем пример оформления типовой формы такого договора, также рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет офисного оборудования переданного безвозмездно в организацию физическим лицом.
Гражданско-правовые основы договора безвозмездного пользования регулируются главой 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником (статья 690 ГК РФ). При этом коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Отметим, что данная норма подтверждается и судебной практикой, в частности, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 15 апреля 2008 года по делу №А56-9310/2007.
В соответствии с пунктом 2 статьи 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1, абзацем 1 пункта 2 статьи 610, пунктами 1, 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1, 3 статьи 623 ГК РФ, то есть правила установленные для договора аренды.
Таким образом, объектом безвозмездного пользования, может быть, в частности, офисное оборудование, данные которого должны быть четко указаны в договоре безвозмездного пользования (статья 607 ГК РФ). При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в безвозмездное пользование, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Заключается договор безвозмездного пользования на срок определенный договором (пункт 1, абзац 1 пункта 2 статьи 610 ГК РФ). Если срок безвозмездного пользования в договоре не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок.
Обратите внимание, что при использовании ссудополучателем офисного оборудования после истечения срока договора и при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок, что установлено пунктом 2 статьи 621 ГК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 615 ГК РФ ссудополучатель обязан пользоваться безвозмездным офисным оборудованием в соответствии с условиями договора безвозмездного пользования, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением оборудования. Отметим, что в случае использования офисного оборудования ссудополучателем не в соответствии с условиями договора безвозмездного пользования или назначением этого оборудования ссудодатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков (пункт 3 статьи 615 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 623 ГК РФ произведенные ссудополучателем отделимые улучшения безвозмездного оборудования по общему правилу являются его собственностью. Стоимость неотделимых улучшений безвозмездного офисного оборудования, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит (пункт 3 статьи 623 ГК РФ).
На основании статьи 691 ГК РФ ссудодатель обязан предоставить офисное оборудование в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и его назначению. При этом предоставляется офисное оборудование в безвозмездное пользование по общему правилу со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т. п.). Если такие принадлежности и документы переданы не были, а без них офисное оборудование не может быть использовано по назначению, либо его использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов, либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба. Следует отметить, что если ссудодатель не передает офисное оборудование ссудополучателю, последний вправе потребовать расторжения договора безвозмездного пользования и возмещения понесенного им реального ущерба. На это указывает статья 692 ГК РФ.
Ссудодатель отвечает за недостатки офисного оборудования, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования. Об этом сказано в статье 693 ГК РФ. В случае обнаружения недостатков офисного оборудования ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного их устранения либо возмещение своих расходов по устранению недостатков офисного оборудования либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.
Ссудодатель, извещенный о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки офисного оборудования за счет ссудодателя, может без промедления произвести замену неисправного оборудования другим аналогичным оборудованием, находящимся в надлежащем состоянии.
Отметим, что ссудодатель не отвечает за недостатки офисного оборудования, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра офисного оборудования или проверки его исправности при заключении договора или при передаче оборудования.
За ссудодателем также закреплена обязанность при заключении договора безвозмездного пользования предупредить ссудополучателя о всех правах третьих лиц на это офисное оборудование (праве залога и тому подобное), на что указывает статья 694 ГК РФ. Заметим, что передача офисного оборудования в безвозмездное пользование не является основанием для изменения или прекращения прав третьих лиц на это оборудование. В случае неисполнения этой обязанности ссудополучатель вправе требовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.
Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования офисного оборудования, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности
