налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, принимается к вычету в общеустановленном порядке, то есть по мере получения от покупателей (исполнителей) счетов-фактур и приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав. Буквальное прочтение этой нормы означает, что НДС, выставленный подрядными организациями, можно принять к вычету, не дожидаясь постановки объекта на учет и начала начисления амортизации по нему. Но так ли это? Применима ли эта норма для всех случаев? К сожалению, на момент подготовки данной книги никаких разъяснений со стороны компетентных органов нет. Мы изложим свою точку зрения по данному вопросу. Однако, хотим предупредить читателя, если позиция налоговых органов к решению этого вопроса будет иная, отстаивать свою точку зрения вам придется в судебном порядке.
Для организаций, выполняющих строительство хозспособом, норма пункта 5 статьи 172 НК РФ ясна и выполнима. А вот в другой ситуации – когда организацию процесса строительства ведет заказчик- застройщик, потенциальным инвесторам получить вычет по суммам «входного» НДС до постановки объекта на учет вряд ли получится.
Проблема заключается в том, что если соинвесторов несколько, то прежде чем передать им суммы «входного» НДС, сначала застройщику их надо распределить между всеми соинвесторами. Сделать это можно только по завершении строительства. Кроме того, передавать инвестору суммы «входного» НДС по СМР в процессе строительства для принятия их к вычету представляется нам неверным.
Во-первых, в пункте 1 статьи 172 НК РФ, на основании которого производится вычет, речь идет о товарах (работах, услугах). Потенциальный собственник недвижимости (инвестор), вкладывая деньги в строительство, получает не отдельные СМР, а объект строительства (его часть). Поэтому суммы «входного» НДС должны быть ему переданы не по мере приемки отдельных СМР от подрядчиков, а по мере завершения строительства и передачи объекта.
Во-вторых, заказчик-застройщик для передачи сумм «входного» НДС должен распределить их между всеми соинвесторами. Причем, на наш взгляд, это можно сделать только пропорционально долям распределяемых площадей.[1]
А для этого надо иметь информацию о себестоимости одного квадратного метра распределяемой площади. Эти данные можно получить только расчетным путем, имея по завершении строительства документы БТИ. Причем себестоимость одного квадратного метра жилых (нежилых) площадей и площадей общего пользования значительно отличается. Еще сложнее обстоит дело, если объект строительства имеет площади разного функционального назначения (например, жилой дом включает в себя нежилые помещения и подземную автостоянку), себестоимость одного квадратного метра которых также неодинакова.
Подводя итог всему сказанному выше, можно сделать вывод о том, что суммы «входного» НДС при капитальном строительстве, которое ведет заказчик-застройщик, могут быть приняты к вычету только по мере принятия объекта строительства к учету его собственниками. Иными словами, общий механизм вычета сумм «входного» НДС по принятым от подрядчиков СМР застройщиками (заказчиками-застройщиками) почти не отличается от ранее действующего. Отличие состоит только в том, что нет необходимости дожидаться начала начисления амортизации по объекту строительства, а также ждать расчетов с подрядчиками. Но такой порядок действует только в отношении строительства, которое начато после 1 января 2006 года.
Для строительства, начатого до вступления в силу изменений по НДС, законодателем предусмотрен переходный период.
3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение у подрядчика
Подрядчики – это лица, которые являются непосредственными исполнителями работ, обозначенными в договоре или государственном контракте. Договорные отношения по строительному подряду регулируются главой 37 «Подряд» ГК РФ.
Договор строительного подряда заключается между подрядчиком (генподрядчиком) и заказчиком- застройщиком.
Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков (за исключением случаев, когда в договоре подряда обязанность по выполнению тех или иных работ лежит непосредственно на нем). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ).
При реализации целевых программ на практике встречаются случаи, когда договоры подряда заключаются с двумя и более подрядчиками, каждый из которых является генподрядчиком.
Положение о взаимоотношениях организаций – генеральных подрядчиков с субподрядными организациями (далее – Положение о генподрядчиках) утверждено постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 года № 132/109. Данное Положение было утверждено во исполнение постановления Совмина СССР от 26 декабря 1986 года № 1550 «Об утверждении правил о договорах подряда на капитальное строительство». А постановление № 1550 было признано постановлением СМ РФ от 14 августа 1993 года № 812 не действующим на территории РФ.
Тем не менее Управление ценообразования Госкомитета России по строительству и жилищно- коммунальному комплексу в письме от 17 марта 2000 года № 10–92 разъяснило, что применение отдельных статей Положения о генподрядчиках возможно по взаимной договоренности и в случаях, когда указанные статьи не противоречат действующему законодательству.
Согласно пункту 4 Положения о генподрядчиках в обязанности генподрядчика входит:
› обеспечение строительной готовности объекта, конструкций и отдельных видов работ для производства субподрядчиком последующего комплекса работ;
› передача субподрядчику утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации в части выполняемых им работ;
› обеспечение своевременного открытия и непрерывного финансирования работ;
› принятие законченных видов и комплексов работ и произведение их оплаты;
› осуществление комплектной передачи субподрядчику оборудования, материалов и изделий, поставка которых возложена на генподрядчика (заказчика), в соответствии с графиками их передачи, строго увязанными со сроками выполнения строительно-монтажных работ и ввода в действие мощностей и объектов;
› координирование деятельности субподрядчиков, участвующих в строительстве;
› осуществление контроля и технического надзора за соответствием выполняемых субподрядчиком работ рабочим чертежам и строительным нормам и правилам, а материалов, изделий и конструкций – государственным стандартам и техническим условиям.
3.3.1. Особенности бухгалтерского учета
Основополагающим документом для отражения хозяйственных операций у подрядчиков является ПБУ 2/94.
Назовем основные способы ведения бухгалтерского учета для строительных организаций.
Подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
› затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
› незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
› доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;
› финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;
› авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.
Согласно пункту 5 ПБУ 2/94 расчеты между застройщиком и подрядчиком осуществляются:
› в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах и этапах;
› после завершения всех работ на объекте строительства.
Применение того или иного варианта расчетов определяется в договоре.
3.3.1.1. Методы определения дохода
