полученных полиграфических услуг, полученных от иностранного контрагента по контракту (без учета НДС).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 162 000 рублей (3 600 евро x 45 рублей за евро) – Начислен НДС со стоимости услуг, оказанных иностранной организацией.
14 марта текущего года:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 165 600 рублей (3 600 евро x 46 рублей за евро) – Удержан НДС из суммы дохода, подлежащего выплате иностранной организации.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 920 000 рублей ((23 600 евро – 3 600 евро) x 46 рублей за евро) – Перечислены денежные средства по контракту.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000 рублей (20 000 евро x (46 рублей за евро – 45 рублей за евро)) – Отражена отрицательная курсовая разница.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 165 600 рублей – НДС перечислен в бюджет.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3 600 рублей (3 600 евро x (46 рублей за евро – 45 рублей за евро)) – Скорректирована сумма НДС, подлежащая вычету.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 165 600 рублей – Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС.
В заключение следует отметить, что неисполнение обязанностей налогового агента влечет за собой возникновение не только налоговой, административной, но и уголовной ответственности.
Согласно пункту 1 статьи 199.1. Уголовного кодекса Российской Федерации неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, – наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Приобретение работ, услуг у иностранцев (с вычетами)
Партнером по сделке налогоплательщика НДС может выступать не только российская организация или коммерсант, но и иностранная фирма. Если «иностранец» не зарегистрирован на российской территории в качестве налогоплательщика НДС, то покупатель товаров, услуг приобретает статус налогового агента. О том, что следует выполнить налогоплательщику при приобретении товаров, услуг у иностранного поставщика, чтобы не возникло проблем с налоговыми органами при принятии к вычету сумм НДС, Вы узнаете, прочитав данную статью.
Статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что при приобретении на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных продавцов, не имеющих регистрации в Российской Федерации, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Напомним, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет Российской Федерации. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного поставщика у покупателя могут возникнуть обязанности налогового агента.
Мы не оговорились, что такие обязанности могут возникнуть у покупателя. Для того чтобы такие обязанности возникли, необходимо одновременное выполнение двух условий:
– иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;
– местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является Российская Федерация.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то покупатель не признается налоговым агентом.
Например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у покупателя, приобретающего товары (работы, услуги) через постоянное представительство иностранной компании в Российской Федерации.
Если же иностранная компания не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, то исчислить сумму налога с операций по реализации товаров (работ, услуг) придется покупателю этих товаров (работ, услуг), причем вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
Второе условие, необходимое для возникновения статуса налогового агента – местом реализации товаров (работ, услуг) должна признаваться территория Российской Федерации. Порядок определения места реализации товаров установлен статьей 147 НК РФ, в соответствии с которой товар считается проданным на российской территории, если:
– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Обратите внимание!
С 1 октября 2011 года вступит в силу Федеральный закон от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», внесший изменения в статью 147 НК РФ, согласно которым, местом реализации товаров будет считаться не только территория Российской Федерации, но и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией, если на момент реализации товар будет находиться на этих территориях.
Нужно сказать, что определение места реализации товаров, как правило, не вызывает сложностей у налогоплательщиков НДС. Иначе дело обстоит с работами или услугами, в связи с тем, что услуга не имеет материально-вещественной формы. Определению места реализации работ (услуг) посвящена статья 148 НК РФ.
Для того чтобы исчислить сумму налога, налоговому агенту необходима определить налоговую базу и налоговую ставку. Порядок определения налоговой базы установлен пунктом 1 статьи 161 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога, причем определяется она отдельно по каждой операции, совершенной с «иностранцем».
Так как в качестве налоговой базы у налогового агента фактически выступает сумма дохода иностранного партнера с учетом налога, то это необходимо учесть при заключении сделки и предусмотреть, чтобы цена договора включала в себя НДС. Включить НДС в стоимость договора необходимо, так как впоследствии у покупателя, заключившего договор без учета налога, могут возникнуть сложности, как с самим поставщиком, так и с применением вычетов. Объясним.
Предположим, что «иностранец» продает товары стоимостью 2 000 евро, облагаемые по ставке 18 %. Договор следует заключить на сумму 2 360 евро. Налоговый агент рассчитает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, следующим образом: 2 360 евро х 18 / 118 % = 360 евро, удержит ее из дохода, причитающегося иностранному продавцу, и перечислит ее в бюджет.
Продавец получит свои 2 000 евро, то есть ту сумму дохода, на которую он рассчитывал, покупатель, в свою очередь, заплатит налог в бюджет за счет доходов «иностранца».
Может возникнуть ситуация, когда российская компания не удержала налог с выручки, перечисленной
