Дебет 44 Кредит 60–87 420,00 рублей (2 360 евро – 360 евро) х 43,71 рубля за евро – учтены расходы на рекламу;
Дебет 19 Кредит 60–15 735,60 рубля (360 евро х 43,71 рубля за евро) – учтен НДС со стоимости рекламных услуг.
17 февраля 2011 года:
Дебет 60 Кредит 68–15 775,20 рубля (360 евро х 43,82 рубля за евро) – удержан НДС из доходов иностранной организации;
Дебет 68 Кредит 51–15 775,20 рубля – перечислен в бюджет «агентский» НДС;
Дебет 60 Кредит 52–87 640 рублей (2 360 евро-360 евро) х 43,82 рубля за евро – перечислена иностранной организации сумма задолженности по контракту;
Дебет 91-2 Кредит 60 – (2 360 евро – 360 евро) х (43,82–43, 71) рублей за евро – 220,00 рублей – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным партнером;
Дебет 19 Кредит 60 – 360 евро х (43,82–43,71) рублей за евро – 39,60 рубля – скорректирована сумма налога.
Март 2009 года:
Дебет 68 Кредит 19–15 775,20 рубля – принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом.
Приобретение работ, услуг у иностранцев (с вычетами, авансом, отчетными периодами), сквозной пример
Выполнить работы или оказать услуги российскому заказчику может не только российская сторона, но и иностранный партнер. Если местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, а «иностранец» не имеет в Российской Федерации соответствующей регистрации, то российская сторона приобретает статус налогового агента по налогу на добавленную стоимость. Уплатив сумму налога за своего партнера, налоговый агент вправе получить вычет по сумме «агентского» налога. Как и в каком порядке, Вы узнаете из настоящей статьи.
Заметим, что в соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) иностранные организации, наряду с российскими фирмами и коммерсантами, признаются плательщиками указанного налога. Это вытекает из положений статей 11 и 143 НК РФ.
Однако в отличие от российских налогоплательщиков НДС иностранные организации могут уплачивать этот налог сами или через налогового агента. Все зависит от наличия у иностранца регистрации в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС. Заметим, что российские фирмы и коммерсанты получают этот статус автоматически при общей постановке на налоговый учет, осуществляемой в соответствии с нормами статьи 83 НК РФ.
В соответствии со статьей 83 НК РФ иностранные организации обязаны встать на налоговый учет в Российской Федерации только по месту своих обособленных подразделений, находящихся на российской территории. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП, на что указывает пункт 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2010 года № 117н.
Обратите внимание!
При наличии в Российской Федерации нескольких обособленных подразделений, иностранная организация обязана зарегистрироваться по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом на основании пункта 7 статьи 174 НК РФ иностранная организация вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС, и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через, так называемое, ответственное подразделение иностранная компания должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.
Если иностранная организация зарегистрирована в Российской Федерации по месту нахождения своего обособленного подразделения, то она самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации. Причем делает это в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Если у иностранной организации нет обособленных подразделений в Российской Федерации, то по понятным причинам, соответствующая регистрация у нее отсутствует, и в этом случае налог с операций по реализации (работ, услуг), совершенных иностранным налогоплательщиком в Российской Федерации, за него уплачивает налоговый агент.
Основания возникновения у хозяйствующего субъекта обязанностей налогового агента по НДС перечислены в статье 161 НК РФ, одним из которых выступает приобретение в Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных – налогоплательщиков, не имеющих регистрации в Российской Федерации.
Налоговым агентом в такой ситуации, применительно к теме нашей статьи, выступает заказчик работ (услуг).
Напомним, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, при приобретении работ (услуг) у иностранного подрядчика (исполнителя) у российской стороны (организации или коммерсанта) могут возникнуть обязанности налогового агента по НДС.
Мы не случайно отметили, что такие обязанности могут возникнуть. Для того чтобы заказчик приобрел статус налогового агента по НДС, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– заказчик состоит на налоговом учете как организация или индивидуальный предприниматель;
– иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;
– местом выполнения работы (оказания услуги) является Российская Федерация.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то заказчик не признается налоговым агентом. Так, например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у заказчика – физического лица, нанимающего иностранного подрядчика для строительства жилья в Российской Федерации. То же самое касается и организации, нанимающей иностранного подрядчика через обособленное подразделение иностранной компании, расположенное в Российской Федерации.
Если же иностранная компания не имеет филиальной сети в Российской Федерации, а местом выполнения работ (услуг) признается Российская Федерация, то исчислить сумму налога с операций по реализации работ (услуг) придется их заказчику (организации или индивидуальному предпринимателю), причем даже в том случае если он сам не признается налогоплательщиком НДС (применяет специальный налоговый режим) или использует освобождение от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ или статьи 145.1 НК РФ.
Заметим, что в части выполнения второго условия у организации или коммерсанта обычно проблем не возникает. Ведь при заключении внешнеэкономического контракта заказчику не представляет труда запросить у своего иностранного партнера копию Свидетельства о постановке на учет, о котором было сказано выше.
Гораздо сложнее проверить выполнение последнего условия – в части места оказания услуги. Ведь в отличие от операций с товарами и работами, где в большинстве своем имеется материально-вещественная форма, услугу нельзя увидеть или потрогать. Эта особенность услуг оказывает влияние не только на бухгалтерский учет операций по оказанию услуг, но и на порядок их налогообложения.
Напомним, что в силу статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Причем для целей налогообложения НДС услугами признается и аренда, а также передача исключительных и неисключительных прав на результаты интеллектуальной собственности и приравненные к ним средства индивидуализации.
