иностранной организации, а заплатила его за счет собственных средств. Причины могут быть разные: в цене договора НДС не учтен или иностранная компания не хочет платить его из суммы своего вознаграждения. В этом случае российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. Исполнение обязанности по уплате налоговым агентом НДС не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной фирмой.
Обратите внимание!
Форма налоговой декларации, представляемая налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».
Следует особо отметить, что раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Задекларированная сумма налога подлежит уплате в бюджет. Как установлено пунктом 3 статьи 174 НК РФ уплату суммы налога налоговый агент производит по месту своего нахождения.
Есть один нюанс в отношении уплаты «агентского» НДС, на который следует обратить внимание.
Суммы налога, удержанные у иностранного продавца товаров, за истекший налоговый период, подлежат уплате в бюджет в общем порядке – равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если же у иностранного продавца приобретались работы или услуги, то применяется специальный порядок уплаты налога, установленный пунктом 4 статьи 174 НК РФ. Согласно указанной норме уплату «агентского» налога налоговый агент производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному партнеру.
Причем банк, в котором обслуживается налоговый агент, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного лица, если налоговый агент не представит «платежку» на уплату налога. Иначе говоря, при выплате дохода иностранному поставщику налоговый агент должен представить в банк два платежных поручения: одно на погашение задолженности перед «иностранцем», второе – на перечисление суммы налога в бюджет.
Уплатив налог, покупатель – налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом по налогу. Право на вычет сумм налога, уплаченного покупателями – налоговыми агентами закреплено в пункте 3 статьи 171 НК РФ. Однако для того, чтобы налоговый агент смог воспользоваться вычетом, у него должны выполняться следующие условия:
– налоговый агент является налогоплательщиком НДС по своей основной деятельности;
– на руках у налогового агента имеются платежные документы, свидетельствующие, что сумма налога удержана у иностранного партнера и перечислена в бюджет;
– приобретенные товары (работы, услуги) у иностранной организации предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
– у налогового агента есть надлежаще оформленная счет-фактура, выписанная им от имени продавца (пункт 3 статьи 168 НК РФ);
– приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Минфин Российской Федерации в своем Письме от 13 января 2011 года № 03-07-08/06 дал разъяснения по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов- фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.
Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость, имеет право на вычет данных сумм в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена их уплата в бюджет.
В данной статье мы уже говорили о том, что сумма НДС может быть уплачена из собственных средств. Нередко возникает вопрос, а имеет ли право налоговый агент на вычет НДС в данном случае?
Из Письма Минфина от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32 можно сделать вывод, что российская организация – налоговый агент, уплатившая (в том числе за счет собственных средств) в бюджет суммы НДС, при приобретении у иностранной компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 НК РФ.
Обратите внимание!
На налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, распространяется действие пункта 5 статьи 171 НК РФ. Как следует из указанной нормы, налоговый агент вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранному поставщику товаров или отказе от товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Сделать это можно при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 4 статьи 172 НК РФ):
– налоговый агент является плательщиком НДС;
– в учете проведена корректировка в связи с возвратом или отказом от товаров (работ, услуг);
– с момента возврата товара не прошло одного года.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом и уплаченные им в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Минфин Российской Федерации в своем Письме от 23 марта 2010 года № 03-07-08/74 дал разъяснения по вопросу применения НДС при расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией без возврата сумм авансовых платежей, с которых российской организацией, выступающей в качестве налогового агента, уплачен НДС.
В случае расторжения договора с иностранной организацией на оказание услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченного российской организацией в качестве налогового агента, является возврат продавцу услуг авансовых платежей, с которых исчислен и уплачен в бюджет НДС.
При расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией без возврата сумм авансовых платежей, с которых российской организацией, выступающей в качестве налогового агента, уплачен НДС, для принятия российской организацией к вычету НДС оснований не имеется.
Предположим, что иностранная организация «А», не имеющая регистрации в Российской Федерации, оказала в феврале 2011 года российской торговой компании «В» рекламные услуги, контрактная стоимость которых составляет 2 360 евро, в том числе НДС -360 евро.
Курс евро (условный) составил:
15 февраля 2011 года (на дату оказания услуги) – 43,71 рубля за евро;
17 февраля 2011 года (на дату перечисления денежных средств иностранной организации) – 43, 82 рубля за евро.
В бухгалтерском учете организации «В» операции, связанные с приобретением рекламных услуг отражены следующим образом:
15 февраля 2011 года:
