Роялти бывают трех видов:
– текущие роялти, которыми являются периодически выплачиваемые суммы, исчисленные в виде процентов от продажной цены или любой иной расчетной единицы, согласованной сторонами;
– суммарные роялти, представляющие собой сумму всех роялти с учетом скидки и требуются в случаях, когда выплата текущих роялти невозможна или нецелесообразна;
– минимальные роялти – согласованная в договоре минимальная сумма, независимая от достигнутых результатов и выплачиваемая лицензиатом.
Паушальный платеж – определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из оценок ожидаемого экономического эффекта и прибылей лицензиата на основе использования лицензии. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Преимущество этого вида вознаграждения в том, что лицензиар получает всю сумму в относительно короткий срок, без заметного риска. Паушальный платеж представляет фактическую цену покупки лицензии.
Обратите внимание!
Договора, связанные с переходом исключительных прав или их использованием, всегда составляются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1232 ГК РФ. Из указанной нормы вытекает, что если сам объект интеллектуальной собственности подлежит государственной регистрации, то и договор на передачу прав также подлежит государственной регистрации. Напоминаем, что договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенными с момента его государственной регистрации. Так, например, обязательной государственной регистрации подлежат права на изобретения, полезные модели или на промышленные образцы, на селекционные достижения, на товарные знаки, а также на наименование места происхождения товара. Права на программы ЭВМ и базы данных, а также на топологии интегральных микросхем регистрируются в добровольном порядке.
Так как, заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату, то в бухгалтерском учете лицензиата такие права не могут учитываться в качестве нематериальных активов. Это вытекает из пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н (далее – ПБУ 14/2007).
Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007, НМА, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором.
Организация, приобретающая неисключительные права, может предусмотреть в Рабочем плане счетов, утвержденном ею в составе учетной политики, использование забалансового счета «Неисключительные права, полученные по лицензионному договору», например счет 013.
Платежи за предоставленное право использования РИД, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования РИД, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Таким образом, если оплата приобретенных неисключительных прав на использование РИД производится путем перечисления разового платежа, то такие затраты должны быть первоначально отражены им на счете 97 «Расходы будущих периодов».
На основании пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н, такие расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Такой порядок предусмотрен пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н.
В момент получения неисключительных прав использования РИД в учете лицензиата делается запись:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена в составе расходов будущих периодов стоимость полученных неисключительных прав;
Одновременно стоимость приобретенных неисключительных прав отражается им на забалансовом счете:
Дебет счета 013 «Неисключительные права, полученные по лицензионному договору» – отражена стоимость приобретенных неисключительных прав на использование РИД.
Стоимость полученных неисключительных прав, приобретенных по лицензионному договору, ежемесячно списывается на затраты равными долями в течение всего срока действия договора.
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» – списана на расходы часть стоимости приобретенных неисключительных прав на использование РИД, приходящихся на отчетный период.
Так как по внешнеэкономическим контрактам зачастую неисключительные права приобретаются лицензиатом за валюту, то у него возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006).
На основании пункта 20 ПБУ 3/2006, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Пункт 7 ПБУ 3/2006 для пересчета стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, в рубли предусматривает следующие даты:
– дату совершения операции в иностранной валюте;
– отчетную дату.
Таким образом, сумма вознаграждения, выраженная в иностранной валюте, предусмотренная по договору в оплату приобретения неисключительных прав на произведение, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату передачи таких прав к правопреемнику, а также на отчетную дату.
В результате пересчета стоимости приобретенных неисключительных прав, выраженной в иностранной валюте, на дату совершения операций и отчетную дату возникают курсовые разницы.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету или предыдущую отчетную дату (пункт 3 ПБУ 3/2006).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета суммы курсовых разниц отражаются на счете 91-1 «Прочие доходы» либо 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату перечисления валютных средств, по сравнению с курсом на дату признания в учете обязательства у организации возникает положительная курсовая разница, которая отражается в прочих доходах, а при повышении курса – отрицательная курсовая разница, отражаемая в прочих расходах.
