– внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц (пункт 11 статьи 250 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ));
– внереализационных расходов в виде отрицательных курсовых разниц (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Если российская организация приобретает материалы за рубежом для дальнейшей их реализации на территории Российской Федерации, то на основании положений главы 21 НК РФ при ввозе материалов на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией она обязана заплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС), который впоследствии на основании положений статей 171–172 НК РФ можно принять к вычету.
Обратите внимание, что положения статьи 150 НК РФ устанавливают перечень товаров, при ввозе которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость. Так, не придется платить НДС с ввозимых материалов включенных, например, в «Перечень материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость», утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2002 года № 283.
Налоговая база по НДС, при ввозе материалов, определяется в порядке, установленном положениями статьи 160 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 160 НК РФ налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе материалов одного наименования, вида и марки, ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
ООО «Омега» импортирует из Гамбурга партию запасных частей (далее – МПЗ), необходимых для ремонта оборудования, стоимость которых составляет 10 000 долларов США. Условия поставки МПЗ – CIF Гамбург. Таможенная декларация была подана 10 февраля 2011 года. Ставка таможенной пошлины составляет 10 %. Сбор за таможенное оформление составляет 1 000 рублей. МПЗ не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18 %. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 февраля 2011 года.
Учетной политикой ООО «Омега» определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 «Материалы».
Согласно условиям поставки – CIF Гамбург, МПЗ переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода материалов через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 февраля 2011 года). Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
– 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам»;
– 76-2 «Расчеты по таможенным сборам».
Допустим, что курс доллара составил (условно):
– на 2 февраля 2011 года – 34,60 руб/долл.;
– на 10 февраля 2011 года – 34,50 руб/долл.;
– на 15 февраля 2011 года – 34,40 руб/долл.
В бухгалтерском учете ООО «Омега» будут сформированы следующие записи:
– 2 февраля 2011 года:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 346 000 рублей (10 000 долл. x 34,60 руб./долл.) – Отражена стоимость материалов, находящихся в пути, на основании полученной накладной.
– 10 февраля 2011 года:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 68 310 рублей [(10 000 долл. + 1 000 долл.) x 34,50 руб./долл. x 18 %] – Уплачен НДС на таможне;
Дебет счета 76 – 2 «Расчеты по таможенным сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1 000 рублей – Перечислен таможенный сбор;
Дебет счета 76 – 1 «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 34 500 рублей – Перечислена таможенная пошлина;
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 76 – 1 «Расчеты по таможенным пошлинам» – 34 500 рублей (10 000 долл. x 34,50 руб./долл. x 10 %) – Отражена сумма таможенной пошлины;
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 76 – 2 «Расчеты по таможенным сборам» – 1 000 рублей – Отражена сумма сбора за таможенное оформление;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 68 310 рублей [(10 000 долл. + 1 000 долл.) x 34,50 руб./долл. x 18 %] – Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 68 310 рублей [(10 000 долл. + 1 000 долл.) x 34,50 руб./долл. x 18 %] – Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным материалам.
– 15 февраля 2011 года:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 344 000 рублей (10 000 долл. x 34,40 руб./долл.) – Погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 – 1 «Прочие доходы» – 2 000 рублей (346 000 рублей – 344 000 рублей) – Отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции.
Допустим, что курс доллара на 15 февраля 2011 года составил 34,80 рубля/доллар, тогда в бухгалтерском учете ООО «Омега» будут сделаны следующие записи:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 348 000 рублей (10 000 долл. x 34,80 руб./долл.) – Погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
Дебет счета 91 – 2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2 000 рублей (346 000 рублей – 348 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции.
Импорт товаров – таможенные платежи
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с момента пересечения таможенной границы возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В то же время, указанные платежи не надо производить, если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами.
В данной статье рассмотрим понятие таможенного платежа, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты и иные существенные условия взимания таможенных сборов.
В Российской Федерации таможенные сборы регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС). Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза – совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.
К таможенным платежам при импорте товаров (пункт 1 статьи 70 ТК ТС) относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
