Требуется: составить отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств за каждый день торговли, а также баланс по состоянию на конец каждого дня торговли.
2.3. Джо Конди основал фирму, которая начала функционировать 1 марта. В марте он осуществил следующие операции.
1 марта На банковский счет внесено £20 000.
2 марта Куплены принадлежности и инвентарь на £6000 за наличный расчет и товары в кредит на £8000.
3 марта Взяты взаймы у родственника £5000, которые были помещены на банковский счет.
4 марта Куплен автомобиль стоимостью £7000 за наличный расчет, изъято собственником компании на личные нужды £200.
5 марта Приобретен другой автомобиль стоимостью £9000 путем обмена автомобиля, купленного 4 марта. В зачет было принято £6500, а остаток был покрыт наличными средствами.
6 марта Конди выиграл в лотерею £2000 и положил эти деньги на счет в банке. Также он выплатил в счет погашения займа £1000.
Требуется: составить баланс компании на конец каждого дня.
2.4. Ниже приведен перечень активов и пассивов компании Crafty Engineering Ltd по состоянию на 30 июня прошлого года.
Требуется:
а) составить на основе этих данных баланс по состоянию на 30 июня прошлого года, используя стандартную структуру. (Подсказка: одна статья отсутствует, нужно определить, какая, и включить ее в баланс.)
б) указать особенности компании, раскрытые в этом балансе.
2.5. Ниже приведен баланс компании на начало недели.
В течение были совершены следующие операции:
а) проданы запасы на £11 000 за наличный расчет; себестоимость запасов составляла £8000;
б) проданы запасы на £23 000 в кредит; себестоимость запасов составляла £17 000;
в) получены денежные средства в сумме £18 000 в погашение дебиторской задолженности;
г) собственники компании внесли £100 000, которые были помещены на банковский счет;
д) собственники передали компании автофургон стоимостью £10 000;
е) куплены запасы на £14 000 в кредит;
ж) выплачены £13 000 в погашение кредиторской задолженности.
Требуется: составить баланс компании, отражающий эти операции.
Глава 3
Оценка и отражение в отчетности финансовых результатов
Введение
В этой главе мы продолжим анализ основных форм финансовой отчетности и рассмотрим отчет о прибылях и убытках. В главе 2 мы охарактеризовали его в целом, а теперь расскажем о нем подробнее. Вы узнаете, как составляется этот отчет и как он связан с балансом. Также мы обсудим некоторые основные проблемы оценки, которые возникают при подготовке отчета о прибылях и убытках.
Цели
Изучив эту главу, вы сможете:
• описать особенности отчета о прибылях и убытках и цели его составления;
• составить отчет о прибылях и убытках, располагая соответствующей финансовой информацией;
• описать основные проблемы оценки, которые необходимо учитывать при подготовке отчета о прибылях и убытках;
• изложить основные принципы бухгалтерского учета, используемые при подготовке отчета о прибылях и убытках.
Что это значит?
Компания Tate and Lyle plc, занимающаяся производством подсластителей, крахмала и рафинированного сахара, объявила о выручке в размере £3814 млн и прибыли в размере £217 млн за год, завершившийся 31 марта 2007 г. Чтобы в полной мере понять значимость этих показателей, необходимо прояснить их сущность. Это значит, что нам необходимо дать ответы на следующие вопросы.
• Соответствует ли выручка в размере £3814 млн объему денежных средств, полученных от продаж за соответствующий период?
• Какова взаимосвязь между выручкой и прибылью за период?
• Является ли прибыль за период в размере £217 млн абсолютно точной и определенной величиной?
• Означает ли прибыль в размере £217 млн, что остаток на банковском счете компании в конце отчетного года на £217 млн превышает остаток на начало этого года?
• Как показатели выручки и прибыли используются при оценке результатов деятельности?
Ответы на эти и другие вопросы приведены в данной главе.
Отчет о прибылях и убытках
В главе 2 мы говорили об особенностях баланса и целях его составления. Вы узнали, что эта форма отчетности показывает финансовое положение компании на тот или иной момент времени. Однако обычно пользователю недостаточно информации только об активах компании на определенный момент. Компания существует прежде всего для того, чтобы приносить прибыль, поэтому многих пользователей финансовой отчетности интересует в первую очередь именно прибыль, полученная компанией в течение того или иного периода. Конечно, больше всего величина прибыли интересует собственников, но и другим пользователям информации, например руководителям, работникам и поставщикам, небезразлично, способна ли компания приносить прибыль. Цель составления отчета о прибылях и убытках – определить, какую прибыль компания получила за период, и информировать об этом пользователей финансовой отчетности. При составлении этого отчета, как и баланса, о котором мы говорили в главе 2, используются определенные принципы, общие для всех компаний независимо от их организационно-правовой формы.
Оценка прибыли требует определения совокупной выручки компании, полученной за определенный период. Выручка – это показатель притока экономических выгод в результате обычной деятельности компании. Эти выгоды, повышающие долю собственников, либо увеличивают активы (например, денежные средства или суммы, причитающиеся компании от клиентов), либо уменьшают обязательства. У разных компаний разные формы выручки. Так, они могут получать:
• выручку от продажи товаров (например, производственные компании);
• вознаграждение за оказанные услуги (например, юридические фирмы);
• членские взносы (например, клубы);
• проценты (например, инвестиционные фонды).
Вставка «Реальная практика 3.1» показывает формы выручки, генерируемой одной из ведущих британских производственных компаний.
Реальная практика 3.1Генерирование выручки
У компании Rolls-Royce plc, известного производителя двигателей и электрогенераторов, совокупный оборот за год, завершившийся 31 декабря 2006 г., составил £7156 млн. Разбивка этой суммы представлена на рис. 3.1.
Необходимо определить и совокупные расходы за каждый отчетный период. Расходы прямо противоположны выручке – это показатель оттока экономических выгод в результате обычной деятельности компании. Потеря выгод приводит либо к сокращению активов (например, денежных средств), либо к росту обязательств (например, сумм долга перед поставщиками). Расходы возникают в процессе генерирования выручки или при попытке получить ее. Виды расходов также зависят от компании профиля. Обычно компании несут следующие расходы:
• затраты на покупку продукции для последующей перепродажи, которые называют себестоимостью продаж, или себестоимостью реализованной продукции;
• заработная плата рабочих и служащих;
• арендная плата;
• расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта;
• расходы на страхование;
• типографские и канцелярские расходы;
• расходы на отопление и освещение;
• расходы на почтовые услуги и телефонную связь.
Отчет о прибылях и убытках показывает совокупную выручку, полученную за определенный период, уменьшенную на понесенные при этом совокупные расходы. Разница между совокупной выручкой и совокупными расходами представляет собой либо прибыль (если выручка превышает расходы), либо убытки (если выручка оказывается ниже расходов). Таким образом:
Прибыль (убыток) за период = Совокупная выручка за период минус Совокупные расходы, понесенные при генерировании выручки.Период, за который обычно исчисляется прибыль или убыток, называют отчетным периодом, однако иногда его называют «учетным периодом» или «финансовым периодом».
Связь отчета о прибылях и убытках с балансом
Отчет о прибылях и убытках и баланс ни в коем случае не заменяют друг друга, поскольку выполняют разные функции. Баланс, как уже говорилось, показывает финансовое положение компании на тот или иной момент, это «моментальный снимок» принадлежащих компании активов. А отчет о прибылях и убытках показывает поток прибылей за период. Между двумя формами отчетности существует прямая связь.
Отчет о прибылях и убытках связывает балансы на начало периода и на конец отчетного периода. Так, в начале нового отчетного периода баланс показывает исходное финансовое положение компании. Через некоторое время составляются отчет о прибылях и убытках, показывающий, какую прибыль компания получила за период, и баланс, отражающий новое финансовое положение компании на конец периода. Этот баланс показывает изменения, которые произошли с даты предыдущего баланса.
В главе 2 мы говорили, что с учетом прибыли (убытка) уравнение баланса можно представить в следующем виде:
Активы (на конец периода) = Капитал (сумма на начало периода + Прибыль (или – Убыток) за период) + Обязательства (на конец периода).Сумма прибыли или убытка за период изменяет размер капитала в балансе.
Приведенное выше уравнение можно записать и следующим образом:
Активы (на конец периода) = Капитал (на начало периода) + (Выручка – Расходы) + Обязательства (на конец периода).Теоретически прибыль (или убыток) за период можно рассчитать, скорректировав капитал на размер выручки и расходов, однако этот способ слишком громоздок. Лучше иметь к разделу баланса «Капитал» «приложение» в виде отчета о прибылях и убытках. В этом отчете путем вычитания расходов из выручки за период определяется прибыль (убыток), на которую потом можно скорректировать капитал в балансе. Величина прибыли (убытка) представляет собой чистый результат операций за период. Такое «приложение» позволяет пользователям получить более полное представление о результатах деятельности компании.
Структура отчета о прибылях и убытках
Структура отчета о прибылях и убытках зависит от вида компании, для которой он составляется. Рассмотрим для примера
