Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

отчет компании, занимающейся розничной торговлей (т. е. компании, закупающей готовые товары для перепродажи). Обычно операции таких компаний очень просты, их отчеты о прибылях и убытках тоже очень простые.

В примере 3.1 приведена типичная структура отчета о прибылях и убытках розничной компании.

Пример 3.1

Better-Price Stores

Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 2008 г., £

Как мы видим, в первой строке указана выручка от продажи товаров. Из этой статьи вычитается себестоимость продаж (которую также называют себестоимостью реализованной продукции) за период. Как уже отмечалось в главе 2, в скобках указываются вычитаемые суммы. Поскольку бухгалтеры предпочитают использовать такое обозначение вместо знаков + и –, мы также будем придерживаться этого правила в данной книге.

Валовая прибыль

В первой части отчета о прибылях и убытках определяется валовая прибыль за период. Она представляет собой просто разницу между выручкой и себестоимостью продаж, т. е. прибыль от покупки и продажи товаров без учета каких-либо других доходов и расходов, связанных с ведением дел.

Операционная прибыль

Из валовой прибыли вычитаются другие расходы (накладные расходы), которые связаны с функционированием компании (заработная плата рабочих и служащих, арендная плата и т. д.).

Результат называют операционной прибылью за отчетный период. Эта величина представляет собой прибыль от обычной деятельности компании.

Операционная прибыль не включает в себя прибыли, которые компания может получать от других видов деятельности помимо обычной. Компания Better-Price Stores в примере 3.1 является розничным продавцом, поэтому проценты, полученные от размещения свободных денежных средств, не являются частью ее операционной прибыли.

Затраты на финансирование компании также не учитываются при расчете операционной прибыли.

Прибыль за год

Добавляя к операционной прибыли любые виды неоперационной прибыли (например, полученные проценты) и вычитая проценты, уплаченные по заимствованиям компании, мы получаем величину прибыли за год (или чистой прибыли). Это прибыль, которая принадлежит собственникам компании и прибавляется к капиталу в балансе. Как видно, прибыль за год – это остаток, т. е. сумма, которая остается после вычета всех расходов, связанных с генерированием выручки за период, с учетом неоперационной прибыли.

Дополнительные аспекты подготовки отчета о прибылях и убытках

Охарактеризовав основные принципы подготовки отчета о прибылях и убытках, рассмотрим другие аспекты.

Себестоимость продаж

Себестоимость продаж (или себестоимость реализованной продукции) за период можно определить несколькими способами. В некоторых видах бизнеса она определяется при продаже. Показатель себестоимости продаж тесно связан с выручкой от продаж, поэтому его расчет для включения в отчет о прибылях и убытках не представляет сложности. Многие крупные торговые компании (например, супермаркеты) имеют электронные терминалы (кассовые терминалы), которые не только регистрируют каждую продажу, но одновременно определяют себестоимость реализованной продукции. Другие компании, продающие дорогие товары в сравнительно небольших количествах (например, машиностроительные компании, изготавливающие станки по индивидуальному заказу), также определяют себестоимость каждой единицы реализованной продукции в момент ее продажи. Однако некоторые компании (например, мелкие торговые фирмы) обычно считают непрактичным выполнять данную операцию при каждой продаже. Им проще определить этот показатель в конце отчетного периода.

Определение себестоимости продаж после завершения отчетного периода

Чтобы понять, как это делается, нужно помнить, что показатель себестоимости продаж представляет стоимость тех товаров, которые были за данный период проданы, а не тех, которые были за этот период куплены. Бывает, что часть товаров, купленных за этот период, остается в виде запасов и продается только в следующем периоде. Чтобы определить себестоимость продаж за период, необходимо знать размер входящих и исходящих запасов для этого периода и стоимость товаров, купленных за период. Расчет себестоимости продаж приведен в примере 3.2.

Пример 3.2

Компания Better-Price Stores, о которой мы говорили в примере 3.1, начала отчетный год, имея запасы нереализованной продукции стоимостью £40 000. В течение этого года она купила товаров на £189 000. А в конце года у нее остались запасы на £75 000.

Входящие запасы на начало года плюс товары, купленные в течение этого года, представляют собой товары, предназначенные для продажи. Таким образом:

Исходящие запасы представляют собой ту часть предназначенных для продажи товаров, которая осталась нереализованной на конец периода. Поэтому стоимость фактически проданных за период товаров должна быть равна стоимости товаров, предназначенных для продажи, минус запасы, оставшиеся на конец периода.

Иногда такие расчеты (см. пример 3.3) приводят на первой странице отчета о прибылях и убытках.

Пример 3.3

Приведенный выше отчет – просто расширенный вариант отчета о прибылях и убытках Better-Price Stores из примера 3.1. Мы включили в него дополнительную информацию об остатках запасов и закупках за год из примера 3.2.

Классификация расходов

Классификация статей доходов и расходов, как и классификация активов и пассивов баланса, нередко осуществляется по усмотрению тех, кто создает систему учета. Так, в примере 3.1 расходы на страхование и почтовые услуги можно было включить в один раздел под названием, скажем, «общие расходы». Такие решения обычно принимаются с учетом того, насколько полезна подобная классификация для пользователей. Однако обычно существенные статьи расходов показываются раздельно. Для компаний, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, существуют правила представления статей в финансовой отчетности для внешних пользователей, которые подробно рассмотрены в главе 4.

Задание 3.1

Имеется следующая информация о деятельности H & S Retailers за год, завершившийся 30 апреля 2008 г.

Подготовьте отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 30 апреля 2008 г. (Подсказка: в этот отчет должны войти не все перечисленные выше статьи.)

Вот как должен выглядеть ваш ответ.

H & S Retailers

Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 30 апреля 2008 г.

Обратите внимание на то, что в этот отчет не вошли ни автофургоны, ни остаток средств в банке. Это объясняется тем, что они являются активами, а не доходами или расходами.

Отчетный период

Как мы уже видели, отчетность для внешних пользователей обычно составляется ежегодно, хотя некоторые крупные компании готовят и полугодовую, или промежуточную, финансовую отчетность. Однако тем, кто управляет компанией, информация о результатах деятельности нужна гораздо чаще. Поэтому отчеты о прибылях и убытках нередко составляются раз в квартал, месяц, неделю и даже ежедневно.

Признание выручки

Большое значение для оценки прибыли имеет момент признания выручки. Выручку, возникающую в результате продажи товаров или предоставления услуг, можно признавать в разные моменты. Если, например, автодилер получает заказ на новый автомобиль от одного из своих клиентов, полученная в результате этого выручка может быть признана:

• в момент размещения заказа клиентом;

• в момент получения автомобиля клиентом;

• в момент получения дилером платежа за автомобиль.

Эти три момента могут быть довольно значительно разнесены во времени, особенно если заказывается специализированный автомобиль, который продается в кредит.

Выбор момента представляет не только теоретический интерес – он может оказывать сильное влияние на размер совокупной выручки, раскрываемой в том или ином отчетном периоде. А это, в свою очередь, может сильно отражаться на прибыли. Если сделка с автомобилем не завершается до конца отчетного периода, от выбора того или иного момента для признания выручки зависит, будет ли она показана в более раннем или более позднем периоде.

При продаже товаров или предоставлении услуг основными критериями для признания выручки являются:

• возможность достоверного определения размера выручки; и

• определенность относительно получения экономических выгод.

Существует и дополнительный критерий, который должен применяться в случае получения выручки от продажи товаров:

• право собственности и контроль над товаром должны перейти к покупателю.

Задание 3.2 позволяет применить эти критерии на практике.

Задание 3.2

Производственная компания продает свою продукцию в кредит (т. е. клиенты оплачивают товары через некоторое время после их получения). Ниже указаны четыре момента в цикле производства/реализации, в которые компания может признать выручку:

1) когда товары произведены;

2) когда от клиента получен заказ;

3) когда товары поставлены клиенту и тот их принял;

4) когда от клиента получены денежные средства.

Между этими событиями может пройти немало времени. В какой, по вашему мнению, момент компания должна признавать выручку?

Трем перечисленным выше критериям соответствует момент 3: когда товары переданы клиенту, а тот их принял. Это объясняется тем, что:

• в этот момент согласуются цена продажи и сроки расчета, а следовательно размер выручки можно достоверно определить;

• поставка и приемка товара приводит к переходу права собственности к покупателю;

• передача права собственности придает требованию оплатить товар обязательную силу.

Как видно, в результате применения названных критериев продажа в кредит обычно признается до получения денежных средств. Таким образом, совокупная выручка, показанная в отчете о прибылях и убытках, может включать в себя результат сделок, по которым денежные средства еще не получены. Совокупная выручка в отчете о прибылях и убытках за тот или иной период, таким образом, нередко отличается от суммы денежных средств, полученных от продаж за этот период.

Когда товары продаются за наличный расчет, а не в кредит, выручка обычно признается в момент продажи. Именно в этот момент выполняются все три