Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

согласием на их последующую закупку         (3)            (44)             232
Оплаченные счета и аккумулированные
(непогашенные) задолженности                      192           (100)               55
Оплаченные счета —
материнским и дочерним фирмам                  279            (25)              (4)
Обычные акции                                                 0              0                0
Дополнительный привлеченный капитал          0              0                 0
Нераспределенная прибыль                            127             ИЗ               21
Стив сообщил этому юристу о своих выводах и подчеркнул, что не уверен, имеется ли тут мошенничество, но три его, симптома наверняка присутствуют. Он также сообщил, что если здесь дело и нечисто, то скорее всего это касается двух) статей с последующей перепродажей или повторной покупкой ценных бумаг. Стив приготовился было выступать в суде р качестве независимого эксперта, но дело так и не дошло др суда, поскольку ущерб оценивался менее чем в 5 миллионов долларов.
Примеров манипуляций с финансовой отчетностью, легко обнаруживаемых в ходе аудиторских проверок и иногда выявляемых, а иногда и нет, имеется бесчисленное множество. Во многих случаях подобные необъяснимые изменения в деятельности фирм сразу бросаются в глаза, иногда же, для того чтобы уловить их, требуются усилия. Увы, руководство компаний и даже аудиторы чаще применяют вышеуказанные коэффициенты, относительные величины, горизонтальный и вертикальный анализы скорее для оценки деятельности предприятий, а не для выявления мошенничества и манипуляций с отчетностью.
Третьим финансовым документом является Отчет об изменении финансового положения. Он уже дает картину в динамике, и поэтому перерабатывать его не нужно. Отчет об изменении финансового положения показывает приход и расход по кассе за определенный период времени. В прим. 7-10 приведено графическое представление о сути этого документа, а образец подобного отчета представлен в прим. 7-11. Поскольку Отчет об изменении финансового положения уже отражает определенные изменения, с его помощью можно ответить на следующие вопросы:
•  Соответствует ли увеличение по кассе ожиданиям.
•  Почему     увеличилось     (сократилось)     поступление средств.
•  Почему увеличились (сократились) материально-технические запасы.
•  Почему произошло увеличение выплат при сокращении материально-технических запасов.
•  Почему продавались (покупались) активы.
•  Откуда появились средства для выплаты дивидендов.
Непонятные увеличения или уменьшения служат здесь воего рода «красными флажками», симптомами мошенничест-а, и .каждый подобный случай должен быть специально рас-ледован.
ПРИМ. 7-10
Отчет об изменении финансового положения ___________
Поступленияот выручки
Расходына
основную
деятельность
Расходына инвестиции
Поступленияот инвестиций

Поступления
отзаймови
кредитов
Расходына
выплату дивидендов
Расходына
выплатузаймови
кредитов
Слабости внутрифирменного контроля
Как мы уже говорили во второй главе, мошенничество встречается при наличии давления внешних обстоятельств, возможностей и самооправдания. Все ищут то или иное оправдание своим поступкам, а когда отсутствует или не соблюдается внутрифирменный контроль, совершить мошенничество имеет возможность каждый.
Как уже было показано в главе 3, формирование внутрифирменного контроля складывается из создания общей атмосферы всеобъемлющего контроля, соответствующей системы документооборота и собственно контролирующих мероприятий.
Наиболее типичными признаками мошенничества, связанными со слабостями внутрифирменного контроля, являются:
•  Отсутствие разделения обязанностей.
•  Отсутствие физической охраны.
•  Отсутствие независимых проверок.
•  Отсутствие соответствующих полномочий.
•  Отсутствие соответствующих документов и записей.
•  Пренебрежение существующими правилами.
•  Ненадлежащая система документооборота.
ПРИМ. 7-11
Отчет об изменении финансового положения
Чистая прибыль
+   Увеличение (сокращение) затрат на основную деятельность Увеличение (сокращение) затрат на запасы Увеличение (сокращение) затрат на предоплату Увеличение (сокращение) затрат на выплату по счетам Увеличение (сокращение) начисленных (неоплаченных) расходов Увеличение (сокращение) по дебиторским счетам
=   Касса по основной деятельности
±   Увеличение (сокращение) поступлений от инвестиций Продажи активов Приобретение активов
+   Увеличение (сокращение) поступлений от финансовой деятельности Выплата задолженностей Выплаты по займам и кредитам Выпуск обыкновенных акций
Акции, выпущенные и выкупленные затем корпорацией-эмитентом Выплата дивидендов
=   Увеличение (сокращение) оборота по кассе
Во многих работах уже было показано, что наиболее типичным при мошенничестве является пренебрежение существующими процедурами контроля. В случае аферы банковского бухгалтера, рассмотренной выше в этой главе, во внутрифирменном контроле имелись три зияющие дыры. У Марджори рядом с письменным столом был запирающийся шкаф и только у нее был от него ключ – никому другому пользоваться им дозволено не было. Несмотря на то, что в этом банке соблюдали правило об обязательном двухнедельном отпуске, для Марджори было сделано исключение. (В качестве обоснования она ссылалась на то, что объем ее работы не позволяет ей так долго отсутствовать.) Кроме того, записи в Главной книге должны были идти за двумя подписями. Тем не менее она добилась того, что ее коллеги регулярно заранее подписывали «пустое место» под тем предлогом, что «она не хочет отвлекать их лишний раз». Таким образом, эти три слабости внутрифирменного контроля способствовали совершению мошенничества.
Ниже мы рассмотрим еще два примера того, как подобные упущения могут способствовать различным аферам. В первом случае речь пойдет о том, как слабости контроля позволили клиенту нагреть банк на полмиллиона долларов, а во втором — о том, как серьезное упущение в контроле привело к тому, что афера успешно продолжалась в течение нескольких лет.
Лорен У. являлась клиентом Второго национального банка. Свой счет там она открыла 16 месяцев