КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________
Бухгалтерский учет, слабый контроль и непонятная организационная структура часто помогают нам увидеть, что в данном случае имеет место мошенничество. Система бухгалтерского учета дает нам чеки и балансы, которые, если в них разбираться, могут быть использованы для выявления как мелких, так и крупных случаев различных афер. По своей природе симптомы, описанные в этой главе, носят преимущественно технический характер. Для того чтобы их применить на практике, необходимо хорошо знать как природу самого мошенничества, так и бухгалтерское дело. Если подобные симптомы обнаружи– , ваются, система бухгалтерского учета представляет собой прекрасный «аудиторский след», который можно использовать для выяснения того, являются ли эти симптомы свидетельством мошенничества или непредумышленной ошибки. Практически каждый может совершить растрату и практически каждый может скрыть или израсходовать похищенные суммы. Однако многие не знают, как можно эффективно скрыть совершенное мошенничество. Поскольку сокрытие является одним из основных элементов большинства афер и так как такое сокрытие часто отражается в бухгалтерских записях, нет ничего удивительного, что большинство подобных афер совершается сотрудниками бухгалтерий и финансовых отделов. В одной из работ, например, утверждается, что 73% всех аферистов имеют образование в области бухгалтерского учета и финансов. Одним из наиболее эффективных способов обнаружения мошенничества является исследование системы документооборота проверяемой фирмы. К сожалению, большинство специалистов, понимающих толк в бухгалтерии, используют этот способ лишь для получения оперативных результатов о деятельности данной фирмы в прошлом и в настоящее время. Очень редко он применяется по своему прямому назначению –в качестве наиболее эффективного инструмента для выявления и расследования случаев мошенничества. Глава 8. Признаки мошенничества, выявляемые в результате анализа, а также при наличии особых отношений с деловыми партнерами
В предыдущей главе мы рассмотрели признаки мошенничества, связанные с особенностями бухгалтерского учета и слабостью внутреннего контроля. Следующими симптомами наличия мошенничества являются такие, которые выявляются в результате анализа различных данных (ниже мы будем называть их «аналитическими»), а также свидетельства о существовании особых отношений с деловыми партнерами, различные наводки и жалобы, изменения в поведении и образе жизни подозреваемых. В этой главе мы подробнее остановимся на аналитических признаках и необычных отношениях с деловыми партнерами. Остальные три вида симптомов будут рассмотрены в главе 9. СИМПТОМЫ МОШЕННИЧЕСТВА, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ АНАЛИЗА (АНАЛИТИЧЕСКИЕ) ________________________
Несколько лет назад двое партнеров из одной известной американской аудиторской фирмы предприняли исследование, в котором проанализировали раскрытые их фирмой случаи мошенничества. Целью их работы было определение наиболее эффективных методов аудиторских проверок. Они проработали различные способы анализа балансов и финансовых отчетов, контрольные тесты и иные методы аудита. В результате исследования был сделан вывод, что самым эффективным методом раскрытия махинаций с финансовой отчетностью является работа по проверке так называемых аналитических симптомов. Аналитические симптомы мошенничества — это такие процедуры или взаимосвязи, которые слишком необычны или неправдоподобны, чтобы им можно было бы верить. К ним относятся действия или события, происходившие в странных местах или в необычное^время; сделки, совершаемые или включающие в себя лиц, которые обычно не должны участвовать в данных отношениях, а также совершаемые путем странных процедур или способов. К ним также относятся слишком крупные (слишком мелкие) сделки или перечисляемые суммы; операции, совершаемые слишком часто или слишком редко, на слишком крупные или очень небольшие суммы, приносящие слишком большую прибыль или не дающие практически ничего. Короче говоря, аналитические признаки — это все, что выходит за рамки обычного. Как правило, они появляются неожиданно. Типичными примерами аналитических признаков являются: • Неожиданные недостачи или излишки. • Отклонения от спецификаций. • Увеличение остатков. • Избыточные закупки. . • Слишком много дебиторских или кредиторских напоминаний. • Значительные увеличения или уменьшения сумм на текущих счетах. • Непонятные расхождения в физических характеристиках. • Недостачи или превышения по кассе. • Осуществление платежей с запаздыванием. • Необоснованные затраты или платежи. • Странные изменения финансовых показателей: — увеличение доходов при уменьшении материально-производственных запасов;
- увеличение доходов при уменьшении количества перечисляемых денег;
- увеличение доходов при уменьшении оборота по кассе;
- увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности;
- увеличение числа продаж при увеличении цены за единицу продукции;
- увеличение оборота при сокращении остатков;
- увеличение запасов при уменьшении затрат на обслуживание складов.
Примером мошенничества, выявленного путем изучения аналитических признаков, может служить случай фирмы «Mayberry».
