До этого момента мое любительское детективное времяпрепровождение было лишь способом убить время. Теперь же я начал подозревать, что происходит что-то нехорошее, и от этого мне было не по себе. После дополнительных размышлений и наблюдений я понял схему действий Смита. Подменяя меня в обеденный перерыв в качестве билетера, он, вместо того, чтобы надрывать билет, просто забирал его и клал в карман. Затем он подменял кассира и перепродавал эти билеты, присваивая выручку. Поэтому номера билетов, которые, как я заметил, выпадали из последовательности, проходили контроль второй раз. Эти номера его и выдали. Хотя это было всего лишь небольшим мошенничеством в крохотном кинотеатре, оно прекрасно иллюстрирует, что если что-то выглядит не так, то это «не так» происходит и на самом деле. Если бы билетер не был помешан на числах, этого управляющего, наверное, и не поймали бы. Ему ведь доверяли больше, чем обычным служащим. Количество билетов, которые он клал в карман, было совсем незначительным по сравнению с общим ежедневным количеством проданных билетов, и руководство не замечало этой небольшой дыры в бюджете. Каждый вечер бухгалтер подсчитывал общее количество проданных билетов, используя для этого номера первого и последнего билета, и сравнивал с ним сумму наличности. Цифры не сходились. Кинотеатр специально нанял разных людей продавать и проверять билеты, чтобы предупредить именно этот способ мошенничества. Но мистер Смит был управляющим, и никто не видел проблемы в том, что он подменяет в обеденный перерыв сначала билетера, а потом и кассира. Похоже, что если бы билетером оказался не этот «чокнутый на числах» человек, заметивший непонятное нарушение последовательности номеров, его афера так и не была бы обнаружена. Подобная же взаимосвязь цифр существует и в финансовой отчетности. Тем, кто действительно разбирается в бухгалтерских делах, финансовые документы могут поведать целые истории. Все элементы такой истории должны точно соответствовать друг другу. Многие финансовые аферы могли бы быть раскрыты гораздо раньше, если бы инспекторы, аудиторы, аналитики и все другие так же разбирались в цифрах финансовых документов, как наш билетер — в своих последовательностях. Одним из хороших примеров таких не сходившихся между собой цифр является случай с отчетностью «MiniScribe Corporation». Эта корпорация выпускала дисководы для компьютеров и размещалась в Денвере. Ниже мы приведем описание мошенничества компании «MiniScribe» и анализ того, почему не сходились цифры в ее финансовых документах. 18 мая 1989 г. «MiniScribe Corporation» объявила, что нельзя полагаться на ее финансовые отчеты за 1986, 1987 и за три квартала 1988 г., так как показатели объема продаж и чистого дохода значительно расходятся между собой. В 1988 г. компания «MiniScribe» была признана «наиболее хорошо управляемой» компанией по производству дисководов для персональных компьютеров. Ей удалось увеличить объем продаж со 113,9 миллиона долларов в 1985 г., когда она потеряла фирму IBM, наиболее крупного своего заказчика, до 603 миллионов в 1988 г. В апреле 1985 г. главным менеджером и директором был назначен Квентин Томас Уайлз, в надежде, что он мог бы повести за собой компанию, находящуюся на грани краха, и вывести ее из финансового кризиса. Под его управлением, похоже, объемы продаж и прибыли начали расти, хотя во всей этой отрасли промышленности конъюнктура рынка была в то время неблагоприятной — цены падали. Увы, как оказалось впоследствии, цифры в финансовой отчетности были подтасованы. Уайлз имел репутацию жесткого, властного менеджера, как раз такую, какую и надо иметь для вывода погибающей компании из кризиса. В «MiniScribe» он поставил каждому менеджеру жесткие задачи по увеличению продаж и доходов и не признавал неудач в достижении поставленных целей. В стремлении угодить Уайлзу во всей компании начали подтасовывать отчеты. Один из менеджеров по маркетингу обнаружил, что руководителям отделов было сказано: «Главное — показатели!» Таким образом, данная афера началась уже с того, что внутренние документы начали подтасовываться так, чтобы они удовлетворяли новой линии руководства. Уальз тем не менее продолжал настаивать на увеличении продаж даже в периоды спада, производства и падения цен во всей этой отрасли промышленности. Подобное давление привело менеджеров к изобретению различных схем, как дать их фирме возможность выглядеть лучше, чем она была на самом деле. Вот некоторые из них: • Упаковка кирпичей, их отгрузка и учет в качестве продаж жестких дисков. • Резкое увеличение отгрузки продукции на склад и показ ее в отчетах как проданной. • Повторная отгрузка бракованных изделий и представление их в отчетности как отдельных продаж. • Отгрузка незаказанных изделий и отчетность по ним в виде отдельных продаж, так как они возвращались за ненужностью уже после утверждения финансового отчета. • Занижение затрат на выплату задолженностей и допущение махинаций с финансовыми документами. • Изменение дат отгрузки при отправке изделий в другие страны так, чтобы доход от этих продаж был учтен еще до поступления средств на счет. • Подмена рабочих документов ревизоров во время аудиторских проверок. Результатом подобных действий стало значительное завышение показателей чистого дохода и объема продаж. Материальные запасы на конец 1987 г. составляли якобы 12 миллионов долларов, а на самом деле они едва превышали 4 миллиона. В 1989 г., чтобы покрыть эти расхождения, компании понадобилось приписать 40 миллионов долларов дохода. 1 января 1990 г. по этой компании была начата процедура признания ее банкротом, так как у нее была задолженность на 257,7 миллиона долларов, а на счетах — лишь 86,1 миллиона. На то, что в компании «MiniScribe» не все в порядке, указывали некоторые аналитические симптомы. Во-первых, результаты деятельности компании «MiniScribe» не соответствовали общему состоянию дел в отрасли. В период этой аферы цены падали, количество продаж сокращалось, конкуренция была очень жесткой. «MiniScribe Corporation» же показывала в отчетах увеличение как продаж, так и прибылей, тогда как другие компании несли финансовые потери. У «MiniScribe» было мало крупных заказчиков, причем к тому же она потеряла несколько довольно крупных клиентов, таких, как «Apple Computer», IBM, DEC. «MiniScribe» также постоянно задерживала оплату своим поставщикам, что свидетельствовало о наличии проблем с платежеспособностью. Ей пришлось даже возвращать приобретенные у них комплектующие. Эти возвраты привели и к банкротству наиболее крупного их поставщика алюминиевых заготовок для дисков, фирмы «Domain Technologies». Кроме того, цифры ежеквартальных отчетов были слишком близки к тем контрольным цифрам, которые установил Уайльз. Результаты финансовой деятельности были единственным показателем, от которого зависели премии менеджеров. Данные об оплате поставленных заказчикам изделий свидетельствовали о существенном увеличении количества продаж, а число «ошибок» в финансовой отчетности было выше, чем в среднем по отрасли. Проверка финансовых поступлений показала, что многие приложенные к отчетам счета были старыми, никаких поступивших денег за ними не стояло. Простой анализ отношения материальных запасов к объему продаж вскрыл бы тот факт, что показанный рост объема продаж не соответствует росту материальных запасов. Цифры в финансовых документах не имели никакого экономического смысла. Взаимосвязь между самими документами, с внутриотраслевыми стандартами и проверка заказчиков фирмы «MiniScribe» выявили такие аналитические признаки, которые неопровержимо свидетельствовали, что в фирме не все в порядке. К сожалению, к тому времени, когда эти симптомы были выявлены, инвесторы, аудиторы, юристы — все были одурачены, и очень многие люди потеряли свои деньги. ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ОСОБЫХ ОТНОШЕНИЙ С ДЕЛОВЫМИ ПАРТНЕРАМИ _______________
