Штатные аудиторы фирмы «Mayberry Corporation», конгломерата компаний с оборотом около миллиарда долларов в год, проводили проверку подразделения листового металла. Все предыдущие аудиторские проверки проходили спокойно, выявляя лишь незначительные нарушения. Однако на этот раз что-то, похоже, было не в порядке. Подсчет материально-производственных запасов не выявил каких-либо существенных недостач, но все равно эти запасы казались слишком уж большими. Почему же за год материальные запасы здесь выросли в пять раз? Подозревая, что тут что-то не так, аудиторы провели своего рода ((полуночную проверку». Их расследование показало, что запасы листового металла намного превышают потребности данного подразделения. Аудиторов чуть было не провели. С помощью фиктивных записей руководство этого цеха фальсифицировало материально-производственные запасы. Аудиторы сверили количество запасов, показанных на ярлыках каждого рулона металла, и положили свои данные в коробку в комнате, которую они использовали для работы. Один из менеджеров ночью добавил туда недостающие ярлыки. И хотя у него не было достаточно времени, чтобы сфальсифицировать побольше фальшивых ярлыков, кое-что ему удалось — он завысил в своих ярлыках количество листового металла в рулонах, а чтобы сходилось количество ярлыков, он подменил и инвентаризационные ведомости. Весь размер этого мошенничества был выявлен, когда аудиторы провели некоторые анализы. Во- первых, они перевели имевшийся листовой металл (на 30 миллионов долларов) в кубические футы. Во-вторых, определили кубатуру складов, необходимых для хранения этих материальных запасов. В имевшихся складских помещениях могло поместиться максимум половина показанного в отчетах металла, они были слишком малы, чтобы хранить весь показанный объем. В-третьих, аудиторы сверили ярлыки и обнаружили, что если бы они соответствовали действительности, то некоторые рулоны металла должны были бы весить 50000 фунтов. Ни один же из имевшихся в цеху автопогрузчиков не мог поднимать более 3000 фунтов. И, наконец, аудиторы сверили . затраты на приобретение указанных запасов и обнаружили, что платежные ведомости соответствуют материальным ценностям в объеме 30 миллионов фунтов, тогда как показанные материально-производственные запасы составляли 60 миллионов. Поставленные перед лицом фактов, руководители подразделения листового металла согласились, что они сознательно завышали в отчетах свои материально-производственные запасы. Делалось это для того, чтобы показать увеличение прибыли. Бюджет подразделения листового металла свидетельствовал о необходимости увеличения заработной платы, а без подобной фальсификации заработки бы были очень далеки от желаемых. В этом случае налицо взаимосвязь между количеством металла на бумаге и его настоящим весом и объемом, причем при проверке оказывается, что бумажные данные не лезут ни в какие ворота. К сожалению, лишь немногие менеджеры и аудиторы думают о проверке физических характеристик материально-производственных запасов. Иногда же о мошенничестве сигнализируют не подобные нестыковки, а неправдоподобные сделки и события. Это может быть проиллюстрировано следующим примером. Дон Р. был менеджером компании «Regal Industries». Занимая этот пост, он часто организовывал и оплачивал услуги различных предприятий. Мошенничество Дона было выявлено бдительным бухгалтером. Первым признаком, который заметил этот бухгалтер, были платежи, направленные дилеру компании «Олдсмобиль», хотя у их компании было всего несколько автомобилей, причем «кадиллаки». Этому бухгалтеру показалось странным, что их автомобили обслуживались дилерами «Олдсмобиля», а не дилерами ((Кадиллака». Он знал, что обе эти марки машин производились корпора- цией ((Дженерал Моторз», но все равно эти платежи ему казались довольно сомнительными. Может, станция «Олдс-мобиля» ближе, подумал он, но, проверив, убедился, что это не так. Дальнейшее расследование показало, что хотя платежи делались за кузовные работы, никаких обращений в страховые фирмы от их компании не было. Кроме того, бухгалтер заметил, что «Олдсмобилю» ежемесячно перечислялась одна и та же сумма. Такое сочетание – дилера «Олдсмобиля», ремонта кузовов без обращения в страховые фирмы и ежемесячных платежей одних и тех же сумм –было более чем странным. Он сделал вывод, что единственным приемлемым законным основанием всех этих аномалий может быть какой-либо контракт с этим дилером ((Олдсмобиля» на обслуживание машин их фирмы с фиксированной помесячной оплатой. Дальнейшее расследование показало, что никакого подобного контракта в природе не существует, и подтвердило, что у Дона Р. была подружка, работавшая у этого дилера, которой он таким образом покупал машину за счет ежемесячных платежей свой компании. В данном случае бдительный бухгалтер сохранил для своей фирмы примерно 15000 долларов. К сожалению, многие другие бухгалтеры и аудиторы пропустили бы это мошенничество. Они скорее всего обратили бы внимание на чек, оплаченный дилеру «Олдсмобиля», сравнили бы его с ежемесячными доходами той самой подружки Дона и тем бы и удовлетворились. Их бы не интересовало, оправданны ли эти расходы и почему «кадиллаки» обслуживались на станции «Олдсмобиля». Обнаружение подобных аналитических признаков всегда было отличным методом для выявления случаев мошенничества. Один опытный следователь по делам, связанным с мошенничеством, рассказывал, что он заинтересовался этой работой после того, как выявил первое мошенничество — это было еще в 1956 г. Это дело, определившее его дальнейший жизненный путь, является одним из лучших известных нам примеров использования аналитических признаков мошенничества. Вот оно в его изложении. Дело было летом 1956 года. Так мне кажется, хотя все это было довольно давно, и, оглядываясь в прошлое, некоторые вещи могут сместиться во времени. С тех пор я давно его не вспоминал, хотя все это дело было настоящим событием для восемнадцатилетнего мальчишки. Я был помешан на числах, и до сих пор математика — мой конек. В числах я нахожу ту красоту, которую не вижу в вульгарной обыденности общества. Вы можете подивиться, что это я делал в кинотеатре в то лето — лето, когда Грейс Келли стала восходящей звездой киноэкрана и вся страна ее боготворила. Ладно, правда состоит в том, что я подрабатывал в кинотеатре, чтобы не считаться безработным. Я только что окончил среднюю школу и ждал начала занятий в колледже. Чтобы немного подзаработать, я устроился билетером в Классический театр. Среди всех кинотеатров он считался одним из лучших — не по своему убранству. Он не принадлежал к числу тех богатых и заставленных плюшевыми креслами, манекенами и канделябрами гигантов, нет! У Классического театра был свой особый шарм, немного напоминавший тот, который был в то десятилетие у открытых кинотеатров, куда заезжали прямо на машинах и где в окошко вам подавали гамбургеры. Мне кажется, его стиль называли деко-мо-дерн, и он заставлял меня чувствовать, что я уношусь куда-то в XXI век. Так что местечко это было совсем не плохое, хотя немного и не такое, о котором может мечтать человек, чьим призванием является математика. Но как оказалось впоследствии, мои числа и здесь пригодились. Я поймал его именно благодаря числам. Надрывать билетики –не самая впечатляющая работа из существующих занятий, и я не считал ее чем-то очень интеллектуальным. Мозг мой был свободен, и я занимал его тем, что запоминал номера надорванных билетов: 57, 58, 59, 60. Билеты поступали ко мне более или менее в том же порядке, как кассир отрывал их от билетной книжки: 61, 62, 63, 64. Но иногда, я заметил, последовательность нарушалась. Появлялись числа, как будто из проданных уже раньше: 65, 66, 40, 41, 42. И это случалось практически постоянно. Мне это показалось странным и любопытным — отчего же нарушается стройность последовательности моих билетов? Мир чисел упорядочен и логичен: для каждой иррациональности должно быть объяснение. Я начал решать эту головоломку, и она стала своего рода игрой для ума во время моей нудной работы. Отметив пару раз время, когда последовательность номеров нарушалась, мне стало ясно, что это происходит сразу же после моего обеденного перерыва. Подменял меня управляющий, мистер Смит. Я пригляделся повнимательнее и отметил еще один факт: последовательность номеров нарушалась тогда, когда подменяли и кассира, у которого перерыв был сразу же после моего. Подменял его тоже мистер Смит.
