Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

– крышные установки на зданиях;

– уличные электронные дисплеи и др.

К наружной рекламе относится также распространение рекламы в виде плакатов, баннеров, размещаемых в витринах кинотеатров и рассчитанных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также в виде выносных щитовых конструкций (штендеров). Соответственно, расходы на ее осуществление могут приниматься к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов (письмо Минфина России от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83). Причем одним из основных документов, подтверждающих осуществление расходов на наружную рекламу являются фотографии рекламных конструкций с охватом ландшафта.

Обратите внимание: государственную пошлину за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции в размере 1500 руб. также можно включить в состав ненормируемых рекламных расходов (п. 9 ст. 19 Закона о рекламе; подп. 80 п. 1 ст. 333.33 и п. 4 ст. 264 НК РФ.

Приведем пример из арбитражной практики, подтверждающий правомерность отнесения затрат на наружную рекламу в состав ненормируемых расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль.

В постановлении ФАС Уральского округа от 19.08.2008 по делу № Ф09-5884/ 08-С2 рассмотрен следующий налоговый спор.

Организация, в собственности которой находится парк аттракционов, разместила наружную рекламу на растяжках с указанием своего логотипа в качестве генерального спонсора аквапарка. Затраты на такую рекламу были полностью учтены для целей налогообложения прибыли.

Налоговая инспекция с этим не согласилась и посчитала, что такие расходы подлежат нормированию (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

По мнению судей, довод налоговой инспекции о том, что реклама адресована определенному кругу лиц (посетителям аквапарка), отклоняется, поскольку такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена. Следовательно, поскольку заранее невозможно определить всех клиентов аквапарка, до которых такая информация будет доведена, то круг таких лиц является неопределенным.

При таких обстоятельствах расходы на наружную рекламу нормированию в порядке, установленном абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, не подлежат.

Расходы на рекламу, не подпадающую под определение наружной рекламы, данное в ст. 19 Закона о рекламе, не могут считаться расходами на наружную рекламу, следовательно, учитываются в целях налогообложения в пределах норм согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Так, к рекламным конструкциям наружной рекламы не относятся транспортные средства, мониторы в торговых точках и т. п.

Например, Минфин России в письме от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588 указал, что исходя из смысла ст. 19 Закона о рекламе наружная реклама, размещенная на рекламной конструкции, представляет собой рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых. Следовательно, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не может быть отнесена к наружной.

В письме УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 20–12/43630 и письме ФНС России от 25.11.2004 № 02-4-08/325 содержится аналогичное разъяснение: реклама в виде щитов на эскалаторных наклонах и в вестибюлях станций метро, а также в вагонах электропоездов (расположенная как внутри, так и снаружи транспортного средства) не относится к наружной рекламе, так как не отвечает требованиям наружной рекламы, установленным в Законе о рекламе. И поэтому для целей исчисления налога на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании норм абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Данные выводы были сделаны налоговыми органами исходя из требований Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе», однако они не потеряли своей актуальности применительно и к нормам действующего в настоящее время закона о рекламе.

Пример

ООО «Рамадье» заключило со сторонним исполнителем договор возмездного оказания рекламных услуг (ч. 1 ст. 779 ГК РФ), в соответствии с которым исполнитель размещает в вагонах метрополитена рекламные наклейки с информацией о выпускаемой ООО «Рамадье» продукции.

Стоимость услуг по договору составляет 54 280 руб., в том числе НДС – 8280 руб. Акт приемки-сдачи оказанных рекламных услуг подписан сторонами 30 июня 2009 г. Размер выручки от реализации за I полугодие 2009 г. составил 3 500 000 руб.

Согласно ч. 1 ст. 20 Закона о рекламе размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

В бухгалтерском учете ООО «Рамадье» расходы по оплате рекламных услуг формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) на основании п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в июне 2009 г. (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных рекламных услуг).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о коммерческих расходах организации, в том числе о расходах на рекламу, предназначен счет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу». Договорная стоимость оказанных рекламных услуг (без НДС) отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу, учитываемым для целей налогообложения прибыли без ограничений, относятся в том числе расходы на наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. Расходы на иные виды рекламы (за исключением указанных в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ), осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ).

При отнесении тех или иных затрат организации к рекламным необходимо руководствоваться понятием рекламы, которое приведено в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе.

Что касается определения наружной рекламы, то согласно ч. 1 ст. 19 Закона о рекламе под наружной рекламой понимается реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361, расходы на размещение рекламных наклеек в вагонах метрополитена квалифицируются в качестве расходов на рекламу на транспорте, которые можно учесть при налогообложении прибыли только в пределах 196 от суммы выручки.

В рассматриваемой ситуации расходы по размещению рекламных наклеек составляют 46