Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

000 руб. (54 280 руб. – 8280 руб.), т. е. превышают 1 % от суммы выручки за I полугодие 2009 г. – 35 000 руб. (3 500 000 руб. ? 1 %).

Следовательно, в бухгалтерском учете в I полугодии 2009 г. ООО «Рамадье» признает расход по размещению рекламных наклеек в сумме 46 000 руб., а в налоговом учете – в сумме 35 000 руб. Однако расход в размере 11 000 руб. (46 000 руб. – 35 000 руб.) может быть учтен при формировании налоговой базы в последующие отчетные периоды 2009 г. либо за налоговый период – 2009 г., если сумма нормируемых рекламных расходов ООО «Рамадье» за соответствующий отчетный (налоговый) период не будет превышать предельный размер таких расходов, исчисленный исходя из выручки за этот отчетный (налоговый) период.

Учитывая изложенное выше, сверхнормативная сумма рекламных расходов (11 000 руб.) признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива согласно п. 11 и 14 ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации, по услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет производится после принятия к учету оказанных исполнителем услуг на основании выставленного счета-фактуры.

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вычет сумм НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

В рабочем плане счетов ООО «Рамадье» к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета:

– субсчет 68.1 «Расчеты по НДС»;

– субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Надо сказать, что Минфин России в письме от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588 ограниченно трактует понятие наружной рекламы. Напомним, что к ней относится в том числе реклама, распространяемая с использованием технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их. Почему-то финансисты указали, что наружная реклама располагается вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых. При этом они не обратили внимание на то, что из определения следует: наружная реклама может располагаться также на иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений, т. е. ее размещение не ограничено внешними стенами данных объектов. Следовательно, Закон о рекламе не запрещает признавать рекламу в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах в метрополитене внешней рекламой. Поэтому расходы на нее могут быть учтены без ограничения их размера.

Кстати, аналогичную позицию занял и Девятый апелляционный арбитражный суд (см. постановление от 08.02.2007, 15.02.2007 по делу № 09АП-338/2007-АК, оставленном без изменений постановлением ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 по делу № КА-А40/4651 -07), рассмотрев ситуацию, когда организация размещала наружную рекламу в московском метрополитене.

Суд разъяснил, что согласно Закону о рекламе наружная реклама может размещаться не только на внешних стенах сооружений, но и на любом конструктивном элементе сооружения. Судьи установили, что реклама размещалась налогоплательщиком с помощью щитов, стендов, плакатов не на транспортных средствах метрополитена, а на его сооружениях – в вестибюлях, станциях, эскалаторах, т. е. с помощью средств стабильного территориального размещения. Согласно позиции суда, размещаемые налогоплательщиком на станциях метрополитена рекламные щиты не могут быть отнесены к рекламе на транспортных средствах, поскольку отвечают признакам наружной рекламы, и обществом правомерно учтены соответствующие рекламные расходы при налогообложении прибыли в полном объеме.

Таким образом, налоговое законодательство и Закон о рекламе не ограничивают право организации на учет расходов на рекламу в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метрополитена в полном размере. При этом, если организация учтет такие расходы без ограничений, ей нужно быть готовой к тому, что налоговая инспекция может признать это неправомерным, и свою правоту организации придется доказывать в суде.

5.4.2. Рекламные конструкции, перемещаемые физическими лицами (человек-сэндвич, костюмы-образы и пр.)

Человек-сэндвич, костюмы-образы – это люди-рекламоносители, прогуливающиеся по улицам города, широко распространенный и очень дешевый вид рекламы. За сутки такой человек получает 300– 500 руб.

Сэндвич-мен[23] – человек-сэндвич, или «двойной бутерброд», это человек, носящий два рекламных щита – плаката (или рекламную накидку) на спине и на груди, который стоит на определенном месте или ходит по определенному маршруту за почасовую оплату.

Костюм-образ – человек в костюме-образе, который за определенную почасовую плату стоит на определенном месте или ходит по определенному маршруту, может дополнительно раздавать рекламные листовки.

Обычно эти люди рекламируют различные ателье, кафе, пиццерии, небольшие магазинчики и пр. Учет затраты на такую рекламу имеет свою специфику.

Напомним, что учитывать для целей налогообложения прибыли без ограничений можно расходы на наружную рекламу, т. е. на рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых. Такова официальная позиция контролирующих органов, изложенная в письме Минфина России от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588.

Поэтому нельзя считать наружной рекламой человека-сэндвича, костюмы-образы или майки с символикой фирмы – так называемые «носимые рекламные конструкции, перемещаемые физическими лицами по улицам города» (ст. 19 Закона о рекламе). Такие расходы относятся к нормируемым прочим расходам на рекламу и учитываются для целей исчисления налога на прибыль на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (см. письмо Минфина России от 03.02.2006 № 03-03-04/1/83).

5.4.3. Многоразовые и одноразовые рекламные конструкции стабильного размещения

Когда организация приобретает или изготавливает и устанавливает дорогостоящие рекламные стенды, щиты или иные конструкции, то контролирующие органы настаивают на том, что такие объекты должны учитываться как объекты основных средств со списанием в рекламные расходы амортизации по ним в течение срока полезного использования (см. письмо Минфина России от 25.04.2003 № 04-02-05/3/35; письмо УМНС России по г. Москве от 25.08.2003 № 26–12/46254). То есть признать стоимость таких объектов единовременно в составе рекламных расходов, по их мнению, нельзя.

Однако, как нам кажется, при признании подобных расходов нужно исходить из следующего.

5.4.3.1. Многоразовая рекламная конструкция

Если рекламная конструкция, принадлежащая рекламодателю, стоит свыше 20 000 руб. и является «многоразовой», т. е. рекламу на ней можно менять, то имеет смысл учитывать расходы на изготовление (приобретение) конструкции в качестве первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). В течение всего срока ее эксплуатации по ней будет начисляться амортизация, которая в целях налогообложения прибыли признается именно как расходы на рекламу (письма Минфина