5.5. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях
В целях установления прямых контактов с потенциальными партнерами, клиентами, покупателями многие организации принимают активное участие в различных выставках, ярмарках, экспозициях.
Участие в таких мероприятиях – это очень эффективный маркетинговый инструмент. Как показывает практика, экспонаты выставок и ярмарок влияют на продажи в шесть раз больше, чем многие другие рекламные средства.
Как правило, участвуя в выставках, организация-экспонент преследует одну из двух стратегических целей – либо имиджевую цель, либо продающую.
Выставки могут быть рассчитаны как на партнеров, конкурентов и специалистов (т. е. business to business, или Ь2Ь), так и на конечного покупателя (business to consumer, или Ь2с). Последние обычно именуются ярмарками.
Согласно п. 1.3 Концепции развития выставочно-ярмарочной деятельности в Российской Федерации, одобренной Правительством РФ на заседании 29 марта 2001 г. (далее – Концепция от 29 марта 2001 г.), выставки и ярмарки – это рыночные мероприятия, на которых организации (экспоненты) представляют на основе выставочных образцов производимые товары и услуги с целью изучения конъюнктуры рынка и содействия их сбыту.
Отличительной чертой ярмарок является то, что они, как правило, предполагают непосредственное осуществление прямых продаж экспонентами демонстрируемой продукции, хотя в настоящее время границы между понятиями «выставки» и «ярмарки» сведены до минимума.
В соответствии с п. 1.4.1 Концепции от 29 марта 2001 г. выставки/ярмарки по географическому составу экспонентов классифицируются на:
всемирные выставки/ярмарки (международные выставки, на которых страны демонстрируют свои достижения в области экономики, науки, техники и культуры);
международные выставки/ярмарки (характеризуются участием в них фирм из разных стран, число иностранных участников должно составлять не менее 10 % от общего числа экспонентов, выставочное оборудование и предоставленный набор услуг должны соответствовать международным стандартам);
выставки/ярмарки с международным участием (с числом иностранных участников менее 10 % от общего числа участников);
национальные выставки/ярмарки (с участием фирм отдельно взятой страны).
Выставки и ярмарки – как правило, многокомпонентные мероприятия, включающие в себя наряду с демонстрацией экспонатов также конференции, семинары, «круглые столы» и другие мероприятия, выполняющие информационную или имиджевую функцию.
Многокомпанентность выставочных мероприятий для конкретного экспонента обычно оговаривается в условиях договора с организатором выставки. От правильности оформления такого договора и первичных документов, подтверждающих проведение всех запланированных в рамках выставки мероприятий, зависят налоговые риски экспонента.
5.5.1. Порядок признания расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях в налоговом учете
Как правило, для участия в соответствующей выставке или ярмарке организация составляет смету затрат на это мероприятие. Например:
УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор
СОГЛАСОВАНО:
Главный бухгалтер:
СМЕТА
участия ООО «Миамар ПАК» в специализированной выставке
Название выставки: «Тара и упаковка – 2009»
Время проведения: 11 17 мая 2009 года
Место проведения выставки: г. Москва, ВВЦ, павильон 62
(РУб.)
Как видно из приведенной сметы, участие организации в выставках связано с необходимостью самых разнообразных затрат – на оплату услуг организатора мероприятия, оформление стенда, на изготовление выставочных экземпляров продукции и их транспортировку к месту выставки, на рекламную продукцию (сувениры, визитки, листовки, информационные материалы и т. п.), затраты на презентации, командировки работников на выставку и т. д.
Не все эти расходы являются расходами рекламного характера, но почти все они (за исключением расходов на питание и отдых) при надлежащем оформлении и экономическом обосновании могут быть признаны в налоговом и бухгалтерском учете организации-экспонента.
По мнению налоговых органов, к категории ненормируемых расходов на рекламу, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК РФ именно как «расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях», относятся только затраты на оплату услуг организаторов этих мероприятий (но не затрат на оформление выставочного стенда!), а также расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
То есть стоимость услуг, указанных в счете (акте), выставленном организатором выставки, учитывается в полном объеме, а остальные расходы налогоплательщика (кроме уценки), понесенные в связи с выставкой, нормируются (см. письма УМНС по г. Москве от 19.07.2004 № 21–09/47989, от 22.03.2004 № 26– 12/18582, от 17.05.2004 № 26–12/33213, письма МНС России от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342 и от 27.03.2003 № 02-5-11/90-Л035). Справедливость такой позиции весьма спорна, однако доказывать иное организации придется, скорее всего, в суде.
Что касается уценки, то если списать по отчету материально ответственного лица и по акту образцы рекламируемых на выставке товаров и сопутствующих ценностей, отпущенных на оформление выставочного стенда, как пришедшие в негодность, организация-экспонент сможет признать эти расходы в полном объеме для целей исчисления налога на прибыль.
В рамках выставок зачастую проводятся розыгрыши призов. Такие призы, разыгрываемые в период проведения выставки, признаются для целей налогообложения прибыли расходами на рекламу и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-03-06/2/14).
В практике делового оборота во время проведения выставок используются многочисленные плакаты, буклеты, листовки, брошюры, рекламные календари, сувенирная продукция, образцы товаров, представительские визитные карточки и т. д. с целью информирования посетителей выставки о деятельности организации. Эти материалы находятся в свободном доступе, и посетитель выставки может их получить. Такие рекламные материалы могут быть отнесены организацией к расходам в пределах норматива на основании отчета материально ответственного работника об их распространении (абз. 5 п.
