Платежные карты: Бизнес-энциклопедия

расчетных, кредитных карт), или внесенных эмитенту для расчетов с использованием предоплаченной карты. Договором банковского счета (договором, предусматривающим совершение операций с использованием предоплаченных карт) может быть предусмотрено осуществление операций с использованием банковских карт в валюте, отличной от валюты счета физического лица, валюты средств, внесенных для расчетов с использованием предоплаченной карты. При этом, валюта, полученная эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без открытия клиенту дополнительного банковского счета (эта норма также распространяется и на юридических лиц).

В отношении клиентов-юридических лиц расширен перечень совершаемых ими операций в иностранной валюте за рубежом, что положительно решает вопрос, в частности об осуществлении российскими авиакомпаниями за пределами территории Российской Федерации операций с использованием корпоративных банковских карт по оплате расходов, связанных с обслуживанием воздушных судов в аэропортах иностранных государств. Кроме того, предусмотрена возможность для банка-эмитента открывать счета в иностранной валюте юридическим лицам — нерезидентам при эмиссии корпоративных карт.

В силу особенностей проведения операций, совершаемых с использованием банковских карт (таких как операции в торгово-сервисной сети без проведения процедуры авторизации; возникновение курсовой разницы от произведенной банком-эмитентом конверсии, по совершенным операциям, валюта которых отлична от валюты счета и т. д.), суммы по данным операциям могут превышать не только остаток на счете клиента — держателя банковской расчетной карты, но и лимит кредитования, установленный соответствующим договором. В целях снижения рисков при проведении данных операций в новом Положении предусмотрены нормы, рекомендующие кредитным организациям при осуществлении эмиссии расчетных карт, кредитных карт включить в договор банковского счета, кредитный договор условие об осуществлении клиентом операций с использованием карт, сумма которых превышает:

• остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае невключения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;

• лимит предоставления овердрафта;

• лимит предоставляемого кредита, определенный в кредитном договоре. Расчеты по указанным операциям могут осуществляться путем предоставления клиенту кредита в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета или кредитным договором с учетом норм настоящего Положения ЦБ РФ № 266-П. В том случае если в указанном договоре отсутствуют условия предоставления клиенту кредита по таким операциям, погашение клиентом возникшей задолженности, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении операций с использованием платежных карт расчеты часто не могут быть завершены по причине поступления документа, являющегося основанием для проведения расчетов по данным операциям, на следующий день после совершения операции. Для учета незавершенных расчетов План счетов в кредитных организациях дополнен новыми балансовыми счетами № 30232 (П), 30 233 (А) «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Введение в План счетов указанных счетов обусловлено соответствующими нормами п. 2.9 Положения ЦБ РФ № 266-П, нормативно закрепляющими специфику операций с платежными картами и соответствующего документооборота, в случае несовпадения сроков формирования процессинговым центром банка информации по операциям с платежными картами, например, в банкоматах, и сроков, связанных с периодом их инкассирования; несовпадением сроков расчетов банков-эквайреров с предприятиями торговли (услуг) и поступающим возмещением от платежной системы. Указанные счета используются в случаях выдачи банками наличных средств держателям карт — клиентам других кредитных организаций и пр.

Счета незавершенных расчетов применяются и для учета нетто-расчетов, основным принципом осуществления которых является осуществление расчетов между участниками расчетов (банками- эквайрерами и банками-эмитентами) в объеме их нетто-позиций, вычисленных на основе встречных платежей. Исходя из экономического смысла расчетов на нетто-основе, возникшие обязательства (требования) между участниками расчетов и (или) расчетным банком в размере нетто-позиции и их формирование, должны отражаться как в балансе участника расчетов, так и расчетного банка, с использованием данных балансовых счетов с последующим урегулированием указанных обязательств (требований) в конце дня путем их взаимной корреспонденции.

Счета незавершенных расчетов используются в случае, когда в договоре банковского счета, кредитном договоре отсутствует условие предоставления клиенту кредита для завершения расчетов по операциям, совершенным с использованием платежной карты, сумма которых превышает остаток денежных средств на банковском счете клиента и лимит предоставляемого кредита, определенного в кредитном договоре. В этом случае погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, положения Гражданского кодекса РФ о неосновательном обогащении). Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации суммы задолженности клиента осуществляется на балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Следует учитывать, что характеристика балансового счета 30232 не предусматривает его использования при перечислении юридическими лицами сумм заработной платы на банковские счета своих сотрудников, в том числе открытые для совершения операций с использованием банковских карт. Для зачисления на банковские счета физических лиц — держателей банковских карт сумм заработной платы при необходимости выверки перечисления общей суммы платежным поручением и информации в реестре должен использоваться балансовый счет 47422 «Обязательства по прочим операциям» (либо 40916 «Суммы, посулившие на корреспонденские счета доя выяснения»), с которого впоследствии частные суммы согласно реестру перечисляются на счета физических лиц не позже дня, следующего за днем поступления платежного поручения.

Перечень операций, установленный для юридических лиц, содержит такие понятия, как «расходы представительского характера», «расходы, связанные с командированием работников», «расходы, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица», которые, как показывает практика, требуют дополнительных пояснений.

Расходы представительского характера. Перечень расходов, к которым отнесены «представительские расходы», представлен в п. 2. ст. 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». К ним относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Расходы, связанные с командированием работников. Согласно ст. 166 Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) под служебной командировкой понимается «поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются». Соответственно к расходам, связанным со служебной командировкой и подлежащим возмещению (ст. 168 ТК РФ), относятся: «расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя».

Расходы, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица. На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной