Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

обязательство;

• денежные средства уменьшают на стоимость оплаченной за период электроэнергии (£1900).

Таким образом в отчет о прибылях и убытках включается корректная сумма расходов на электроэнергию за год. Кроме того, эта процедура позволяет показать, что на конец отчетного периода у Domestic Ltd имелась задолженность по электроэнергии за последний квартал. Такой порядок учета суммы задолженности обеспечивает соблюдение принципа двойной записи и выполнение уравнения баланса.

Может оказаться, что Domestic Ltd при составлении отчета о прибылях и убытках еще не знает, сколько она должна за электроэнергию в последнем квартале. В этом случае обычно выполняют обоснованную оценку суммы счета и используют ее в том порядке, что описан выше.

Задание 3.4

Каким должен быть порядок учета платежа Domestic Ltd за электроэнергию в последнем квартале?

Когда счет за электроэнергию будет оплачен, с расходами нужно поступить следующим образом:

• уменьшить денежные средства на сумму счета;

• уменьшить на эту же сумму начисленные расходы, отраженные в балансе.

Если использовалось оценочное значение, которое оказалось неточным, то можно немного скорректировать (в сторону увеличения или уменьшения, в зависимости от характера погрешности) расходы следующего года. Подобный подход не совсем корректен, но сумма, скорее всего, будет незначительной.

Задание 3.5

Приведите примеры расходов розничной компании помимо платы за электроэнергию, которые трудно прямо увязать с выручкой от продаж и которые должны включаться в отчетность в зависимости от времени их возникновения.

К таким расходам относятся:

• арендные платежи;

• расходы на страхование;

• процентные платежи;

• плата за лицензии.

Этот перечень не является исчерпывающим. Вы можете предложить и другие виды расходов.

Расходы за период меньше потраченных в этом периоде денежных средств

Бывает, что потраченные компанией за год денежные средства превышают ее совокупные расходы за этот год. Как поступают в этом случае, показано в примере 3.6.

Пример 3.6

Рекламное агентство Images Ltd каждый квартал (1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября) авансом вносит арендную плату за занимаемое помещение, а в последний день финансового года (31 декабря) вносит арендную плату за следующий квартал (£4000), т. е. на день раньше, чем требуется. Это означает, что за год оно вносит арендную плату за пять кварталов. Если Images Ltd отразит уплаченные денежные средства в отчете о прибылях и убытках, то они превысят совокупные расходы за год, и будет нарушен принцип соответствия, поскольку в отчете о прибылях и убытках появится сумма, превышающая расходы, связанные с полученной за год выручкой.

Чтобы решить эту проблему, нужно поступить с арендными платежами следующим образом:

• показать в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов арендную плату за четыре квартала (£4000 × 4 = £16 000);

• уменьшить денежные средства на сумму, которая фактически уплачена за год (£4000 × 5 = £20 000);

• показать уплаченную авансом квартальную арендную плату (£4000) в активах баланса как предоплаченные расходы (авансовый платеж за аренду включается в баланс как оборотный актив под заголовком «Предоплаченные расходы» или «Предоплаты»).

В следующем отчетном периоде эта предоплата уже не будет одним из видов активов и станет расходами, отражаемыми в отчете о прибылях и убытках. Это произойдет потому, что предоплаченная аренда относится к этому периоду и будет за этот период «израсходована».

Эта процедура проиллюстрирована на рис. 3.3.

На практике при учете начислений и предоплат необходимо руководствоваться бухгалтерским принципом существенности. В соответствии с этим принципом, если речь идет о несущественных суммах, то учитывать нужно только то, что целесообразно. Иными словами, несущественную сумму можно показать как расход в период, когда она была уплачена, даже если выручка, полученная в результате ее использования, показана в другом периоде. Например, компания может обнаружить в конце отчетного периода, что она оплатила счет на £5 за канцелярские товары, которые еще не поставлены. Конечно, можно потратить какое-то время и силы на то, чтобы отразить эту сумму в учете как предоплату, но это не окажет особого влияния на прибыль и финансовое положение компании. Таким образом, при подготовке отчета о прибылях и убытках за данный период эта сумма, скорее всего, будет учтена как расход, а в следующем периоде просто проигнорирована.

Прибыль, денежные средства и учет по методу начисления

Итак, выручка обычно не эквивалентна полученным денежным средствам, а расходы – уплаченным денежным средствам. Поэтому прибыль (т. е. совокупная выручка минус совокупные расходы) обычно не эквивалентна полученным за период чистым денежным средствам. В связи с этим важно различать прибыль и ликвидность. Прибыль – это показатель результата деятельности, или производительного труда, а не генерированных денежных средств. Хотя генерирование прибыли и увеличивает активы компании, как мы уже видели в главе 2, денежные средства – лишь один из видов активов, которыми может обладать компания.

Перечисленные выше моменты составляют бухгалтерский принцип начисления, в соответствии с которым прибылью является превышение выручки над расходами за период, а не превышение денежных поступлений над денежными платежами. В результате подход к бухгалтерскому учету, основанный на этом принципе, нередко называют учетом по методу начисления. Таким образом, и баланс, и отчет о прибылях и убытках составляются по методу начисления, а отчет о движении денежных средств – нет, поскольку он просто отражает денежные поступления и выплаты.

Износ

Износ, который фигурирует в отчете о прибылях и убытках, приведенном в задании 3.1, требует дополнительных пояснений. Большинство внеоборотных активов существуют не вечно. В конечном счете они расходуются в процессе генерирования выручки. По сути, износ – это попытка измерить ту часть стоимости (или справедливой стоимости) внеоборотного актива, которая расходуется при генерировании выручки, признанной в конкретном периоде. Обесцениваются как материальные внеоборотные активы (основные средства), так и нематериальные активы. Понятно, что принцип определения обесценения должен быть одинаковым для обоих видов внеоборотных активов. Рассмотрим по очереди и те и другие.

Материальные внеоборотные активы (основные средства)

Чтобы рассчитать сумму износа за период, нужно учесть четыре фактора:

• стоимость (справедливую стоимость) актива;

• срок полезной службы актива;

• остаточную стоимость актива;

• метод начисления износа.

Стоимость (или справедливая стоимость) актива

Этот показатель включает все понесенные компанией затраты по транспортировке актива к месту назначения и подготовке его к использованию. Поэтому в его общую стоимость помимо затрат на приобретение входят затраты на доставку и установку (например, на наладку нового станка), на оплату услуг юристов, оформлявших передачу права собственности (например, на объект недвижимости). В эту стоимость входят и все понесенные компанией затраты по модернизации данного актива или его приспособлению к потребностям бизнеса.

Задание 3.6

Фирма Andrew Wu (Engineering) Ltd купила для своего директора по маркетингу новую машину и получила следующий счет:

Какова общая стоимость нового автомобиля, на которую увеличатся основные средства компании?

Стоимость нового автомобиля будет следующей:

Доставка включается в стоимость машины, поскольку она необходима для ввода актива в эксплуатацию, а номерные знаки – поскольку они являются необходимой и неотъемлемой частью актива. Опции (литые диски и люк) также считаются частью общей стоимости машины. Однако стоимость бензина и дорожная пошлина – это затраты на эксплуатацию актива, а не элементы ее общей стоимости, поэтому они классифицируются как понесенные в данном периоде расходы (хотя часть пошлины можно рассматривать как предоплаченные расходы этого периода). Замена деталей уже оплачена и не включается в общую стоимость машины.

Справедливая стоимость актива была определена в главе 2 как стоимость обмена, которая может быть получена в независимой сделке. Мы уже говорили о том, что активы можно переоценивать по справедливой стоимости только в том случае, если есть возможность достоверно определить эту стоимость. В случае переоценки все статьи этого класса активов должны переоцениваться, при этом значения стоимости необходимо постоянно обновлять.

Срок полезной службы активов

Материальные внеоборотные активы имеют с одной стороны физический срок службы, а с другой – экономически выгодный срок службы. Физический срок службы активов ограничен износом, выходом из строя и/или устареванием. Однако его можно существенно продлить путем своевременного ремонта, тщательного ухода и т. д. Экономически выгодный срок службы активов зависит от технического прогресса и изменения спроса. Со временем затраты на содержание и эксплуатацию актива могут превысить выгоды от его использования в результате неспособности конкурировать с новыми активами или несоответствия потребностям компании. Экономически выгодный срок службы активов может оказаться гораздо короче физического срока. Например, физический срок службы компьютера может составлять восемь лет, а экономически выгодный срок службы – всего три года.

Ожидаемый срок полезной службы активов, используемый для расчета их износа, определяется экономически выгодным сроком службы. Однако на практике определить экономически выгодный срок службы активов бывает очень трудно, поскольку темпы технического прогресса и изменения во вкусах потребителей предсказать сложно.

Остаточная стоимость (ликвидационная стоимость)

Если компания избавляется от материального внеоборотного актива, который еще представляет какую-то ценность для других, то она может что-то за него выручить. Эта сумма представляет собой остаточную стоимость, или ликвидационную стоимость актива. Чтобы определить общую сумму износа,