«Кредиторы обмениваются все более значительными объемами информации, а значит принимают все более обоснованные решения, – говорит Питер Брукер, директор по связям с общественностью агентства Experian. – Информация, которую мы держим, получена с согласия. Кредитор не может получить вашу кредитную историю без вашего согласия. Все должно быть полностью прозрачным».
Источник: «How the banks assess their customers», Dan Ilett, Financial Times, 23 October 2007.Попытайтесь теперь свести воедино все, о чем мы говорили в этой главе, ответив на вопрос для самопроверки.
Вопрос для самопроверки 3.1TT and Co. – новая компания, которая начала торговлю 1 января 2008 г. Ниже описываются операции компании в первый год ее существования.
1. Собственники внесли капитал в размере £50 000, который был помещен на банковский счет на имя компании.
2. С 1 января 2008 г. компания арендует помещение, годовая арендная плата составляет £20 000. В течение года арендодателю было выплачено £25 000.
3. В течение года были осуществлены следующие платежи (налог на производственные помещения):
за период с 1 января по 31 марта 2008 г. – £500;
за период с 1 апреля 2008 г. по 31 марта 2009 г. – £1200.
4. 1 января 2008 г. куплен за £12 000 автофургон. Ожидается, что компания будет пользоваться им четыре года, а затем продаст его за £2000.
5. За год работникам было выплачено £33 500. На конец года компания осталась должна £630 за последнюю рабочую неделю.
6. По счетам за электроэнергию за первые три квартала было уплачено £1650. После 31 декабря 2008 г., но до того как была подготовлена годовая отчетность, пришел счет за последний квартал на £620.
7. Куплено в кредит товаров на £143 000.
8. Куплено за наличный расчет товаров на £12 000.
9. Выручка от продажи в кредит составила £152 000 (себестоимость продаж – £74 000).
10. Выручка от продажи за наличный расчет составила £35 000 (себестоимость продаж – £16 000).
11. Поступления от торговых дебиторов – £132 000.
12. Платежи торговым кредиторам – £121 000.
13. Расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта – £9400.
В конце года стало ясно, что один торговый дебитор, который был должен компании £400, не сможет погасить свою задолженность. Компания использует линейный метод начисления износа внеоборотных активов.
Требуется: составить баланс компании по состоянию на 31 декабря 2008 г. и отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 2008 г.
Ответ на этот вопрос можно найти в конце книги.
Использование отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках, как и баланс, существует очень давно. Большинство крупных компаний составляют отчет о прибылях и убытках очень часто (ежемесячно и даже чаще), хотя нет такого правила, которое требовало бы составлять его чаще, чем один или, в некоторых случаях, два раза в год. Эта форма отчетности, следовательно, рассматривается как источник полезной информации. Отчет о прибылях и убытках может быть полезным с нескольких точек зрения, включая следующие.
• Он показывает, насколько эффективно компания генерирует прибыль. Поскольку генерирование прибыли является главной целью существования большинства компаний, оценка размера полученной прибыли является важным вопросом. Однако существует проблема с определением размера прибыли за тот или иной период. Она связана с тем, что использование субъективных оценок и решений в таких ключевых областях, как износ, оценка запасов и безнадежные долги, могут давать разные результаты. Хотя субъективные решения могут приниматься вполне добросовестно, факт остается фактом – единственно «правильного» значения прибыли не существует. В связи с этим возникает вопрос о достоверности объявленной прибыли, а вместе с ним и скептицизм среди пользователей. Эту проблему, однако, не следует преувеличивать. В большинстве компаний в большинстве периодов различия в субъективных оценках и решениях не оказывают значительного влияния на значение прибыли.
• Он дает информацию о том, как получена прибыль. Некоторых пользователей в отчете о прибылях и убытках интересует единственная вещь – конечная прибыль, или итоговая строка, как ее иногда называют. Конечно, прибыль – основной показатель результатов деятельности и его значимость трудно переоценить, но отчет о прибылях и убытках содержит и другую информацию, которая заслуживает внимания. Чтобы объективно оценить результаты деятельности компании, нужно знать, как была рассчитана конечная прибыль. Иначе говоря, выручка от продаж, характер и размер расходов, а также соотношение прибыли и выручки являются важными факторами для понимания результатов деятельности компании за период. Более подробно анализ и интерпретация финансовой отчетности рассматриваются в главе 6.
Выводы
Все сказанное в этой главе можно резюмировать следующим образом.
Отчет о прибылях и убытках:
• отражает полученную за период прибыль или убыток;
• прибыль или убыток за период – это разница между совокупной выручкой и совокупными расходами за период;
• отчет о прибылях и убытках связывает балансы на начало и конец финансового периода;
• в отчете о прибылях и убытках розничной компании сначала рассчитывается валовая прибыль, а затем из нее вычитаются накладные расходы за период. В итоге получается прибыль (убыток);
• валовая прибыль – это разница между выручкой от продаж за период и себестоимостью продаж.
Выручка и расходы:
• себестоимость продаж можно определять либо при каждой продаже, либо на основе стоимости закупленных за период товаров с учетом входящих и исходящих запасов;
• классификация расходов в отчетности нередко осуществляется субъективно, но для компаний с ограниченной ответственностью установлены четкие правила;
• выручка признается, когда возможно ее достоверное определение и при наличии определенности относительно получения экономических выгод;
• в случае продажи товаров существует дополнительный критерий признания выручки – переход права собственности и контроля над товаром к покупателю;
• выручка может признаваться после частичного выполнения контракта или предоставления услуги при условии, что можно достоверно выделить конкретные этапы;
• принцип соответствия устанавливает, что расходы должны соответствовать выручке, генерированию которой они способствовали;
• конкретные расходы, отраженные в отчете о прибылях, могут отличаться от денежной суммы, уплаченной по данной статье. Необходимо корректировать сумму расходов на начисленные или предоплаченные расходы;
• в соответствии с принципом существенности, когда речь идет о несущественных суммах, учитывать следует только то, что целесообразно;
• учет по методу начисления – это составление отчета о прибылях и убытках и баланса на основе принципа начисления, в соответствии с которым прибыль равна выручке за вычетом расходов (а не денежным поступлениям за вычетом выплат).
Износ внеоборотных активов:
• для определения суммы износа следует учитывать стоимость (или справедливую стоимость), срок полезной службы и остаточную стоимость актива. Также необходимо выбрать метод начисления износа;
• при линейном методе начисления износа сумму износа равномерно распределяют по всему сроку полезной службы актива;
• при методе уменьшающегося остатка учетную стоимость актива ежегодно уменьшают на фиксированный процент;
• избранный метод начисления износа должен отражать распределение выгод, связанных с использованием актива;
• начисление износа – попытка распределить стоимость (или справедливую стоимость) актива за вычетом остаточной стоимости на весь срок его службы. Его цель состоит не в том, чтобы накопить средства для замены активов.
Определение стоимости запасов:
• метод оценки запасов влияет на величину прибыли и картину финансового положения компании;
• при методе FIFO исходят из того, что первыми продаются запасы, возникшие раньше;
• при методе LIFO исходят из того, что первыми продаются запасы, возникшие позже;
• при методе средневзвешенной стоимости (AVCO) ко всем использованным запасам применяют среднюю стоимость;
• в период роста цен метод FIFO дает самое низкое значение себестоимости продаж и наиболее высокую стоимость исходящих запасов, а LIFO – самое высокое значение себестоимости продаж и самую низкую стоимость исходящих запасов. Метод AVCO дает результаты, находящиеся между показателями, рассчитанными по методам FIFO и LIFO;
• в период снижения цен результаты методов FIFO и LIFO меняются местами;
• запасы отражают по наименьшей из двух величин – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации;
• выбрав тот или иной метод учета, например метод оценки запасов, нужно придерживаться его постоянно.
Безнадежные долги:
• если становится очевидным, что клиент не расплатится, то его долг признают безнадежным и списывают.
Использование отчета о прибылях и убытках:
• отчет показывает размер прибыли;
• отчет дает информацию о том, как получена прибыль.
Литература
Более подробно проблематика данной главы освещается в следующих работах.
Elliott B. and Elliott J., Financial Accounting and Reporting (12th edn), Financial Times Prentice Hall, 2008, chapters 2, 16, 18 and 19.
Kirk, R. J., International Financial Reporting Standards in Depth, CIMA Publishing, 2005, chapters 2 and 3.
KPMG, KPMG's Practical Guide to International Financial Reporting Standards (3rd edn), Thomson, 2006, sections 3.2, 3.3 and 3.8.
Sutton, T., Corporate Financial Accounting and Reporting (2nd edn), Financial Times Prentice Hall, 2004, chapters 2, 8, 9 and 10.
Вопросы для повторения
Ответы на эти вопросы приведены в конце книги.
3.1. «Хотя отчет о прибылях и убытках и отражает прошлые события, при расчете некоторых расходов приходится делать прогнозы на будущее». Что означает это утверждение? Приведите примеры использования прогнозных оценок при подготовке отчетности.
3.2. Поясните следующее высказывание: «Износ – это процесс распределения, а не оценки».
3.3. Что такое принцип постоянства? Помогает ли этот принцип сравнивать компании?
3.4. Согласны ли вы с тем, что «активы соответствуют расходам»?
Упражнения
Упражнения 3.1–3.3 менее сложные, упражнения 3.4 и 3.5 – более сложные. Ответы на вопросы
