Da Silva plc
Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 2008 г.
Баланс по состоянию на 31 декабря 2008 г.
Рассмотрим эти формы отчетности и выделим те аспекты, которые характерны для компаний с ограниченной ответственностью.
Отчет о прибылях и убыткахВ отчете о прибылях и убытках есть несколько особенностей, которые требуют пояснения.
ПрибыльПосле определения операционной прибыли в отчет включаются еще два показателя прибыли.
• Первый – прибыль до налогообложения. Для получения этого показателя из операционной прибыли вычитаются начисленные проценты. В случае единоличного предприятия или товарищества отчет о прибылях и убытках заканчивается этой статьей.
• Второй показатель – прибыль за год. Поскольку компания с ограниченной ответственностью является самостоятельным юридическим лицом, она обязана платить налог (так называемый корпоративный налог) на полученную прибыль. (Этим она отличается от единоличного предприятия, где налог на прибыль обязан платить собственник, а не компания, как мы уже говорили выше.) Данный показатель прибыли представляет сумму, доступную для распределения между акционерами.
Вознаграждение аудиторовФинансовую отчетность компаний, размеры которых превышают определенный предел, должна проверять независимая аудиторская фирма, которой выплачивается вознаграждение. Как мы покажем далее, целью аудита является подтверждение достоверности финансовой отчетности. Хотя единоличные предприятия и товарищества также могут аудировать свою финансовую отчетность, они делают это довольно редко, поэтому данную статью расходов чаще всего можно встретить в отчете о прибылях и убытках компании с ограниченной ответственностью.
БалансВ балансе внимание следует обратить на следующие моменты.
НалогиСумма, показанная в разделе «краткосрочные обязательства», представляет собой 50 % налога на прибыль за 2008 г. Иными словами, это – половина налога (£12 млн), отраженного в отчете о прибылях и убытках (£24 млн). Другая половина (£12 млн) уже уплачена. Неуплаченные 50 % подлежат выплате вскоре после даты баланса. Даты расчетов определены законодательством.
Прочие резервыВ эту статью включаются любые резервы, которые не раскрываются отдельно в балансе. В нее может быть включен общий резерв, т. е. резерв из операционной прибыли, предназначенной для реинвестирования в производственную деятельность компании. Для этой цели не обязательно создавать отдельный резерв. Операционная прибыль может остаться нераспределенной и, таким образом, увеличить статью «нераспределенная прибыль». Почему директора принимают решение о направлении прибыли в общий резерв, не совсем понятно, поскольку эта прибыль остается частью резерва из прибыли и, следовательно, может выплачиваться в качестве дивидендов. Скорее всего, с точки зрения директоров, направление прибыли в отдельный резерв служит указанием на намерение инвестировать эти средства, а не выплачивать в качестве дивиденда. Конечно, статья «нераспределенная прибыль» в балансе также является резервом, хотя этот факт и не отражается в ее названии.
Дивиденды
Мы уже говорили о том, что дивиденды – это изъятие капитала акционерами компании. Дивиденды выплачиваются из резерва из прибыли и поэтому должны вычитаться из нераспределенной прибыли при составлении баланса. Акционеры нередко получают годовой дивиденд двумя частями. «Промежуточный» дивиденд выплачивается в середине года, а «окончательный» дивиденд – вскоре после его окончания.
Дивиденды, объявленные директорами в течение года, но не выплаченные до его окончания, могут отражаться в балансе как обязательство. Для признания в качестве обязательства, однако, их необходимо утвердить должным образом до даты баланса. Обычно под этим понимается одобрение дивидендов акционерами.
Обязанность директоров отчитываться
В управлении большинством крупных компаний могут участвовать не все акционеры, а кроме того, далеко не все из них желают заниматься управлением. Вместо этого они назначают директоров, которые действуют от их имени. Такое отделение права собственности от повседневного управления создает потребность в подотчетности директоров за результаты управления активами компании. Законодательство требует, чтобы директора:
• должным образом вели бухгалтерский учет;
• составляли годовую финансовую отчетность и отчет директоров и предоставляли их всем акционерам и публике в целом.
Публичный доступ к финансовой отчетности реализуется путем предоставления ее комплекта Бюро регистрации акционерных компаний (Министерство торговли и промышленности), которое позволяет всем желающим получить нужную информацию. Помимо этого зарегистрированные компании должны публиковать финансовую отчетность на своих сайтах.
Задание 4.10Почему законодательство требует от директоров отчитываться указанным выше образом, и кто выигрывает от таких требований?
В числе выгод и выгодополучателей можно назвать:
• информирование и защиту акционеров. Если акционеры не будут получать информацию о результатах деятельности компании и состоянии своих инвестиций, у них возникнут проблемы с оценкой этих инвестиций. В этом случае они могут отказаться от вложения средств, что неизбежно скажется на ситуации в частном секторе. В любом обществе со значительным частным сектором возникает потребность в поощрении инвестирования в долевые инструменты;
• информирование и защиту поставщиков рабочей силы, товаров, услуг и финансов, в частности тех, кто поставляет заемные средства, а также товары и услуги в кредит. Частные лица и организации вряд ли захотят вступать в коммерческие отношения (например, поставлять товары или предоставлять кредиты) с компанией, которая не раскрывает информацию о своем финансовом положении. Тот факт, что компания имеет ограниченную ответственность, повышает риски взаимодействия с нею. Нежелание иметь дело с компаниями с ограниченной ответственностью опять же сказывается на благополучии частного сектора;
• информирование и защиту общества в целом. Некоторые компании обладают огромной властью и влиянием на общество в целом, особенно на локальном уровне. Компания, например, может быть доминирующим работодателем и покупателем коммерческих товаров и услуг в небольшом городе или даже в районном центре. Законодатели считают, что общество вправе иметь доступ к информации о компании и ее деятельности.
Необходимость введения правил бухгалтерского учета
Если мы согласны с тем, что директора должны составлять и публиковать финансовую отчетность, то нам следует признать и необходимость системы правил, регулирующих процесс подготовки и представления финансовой отчетности. Без правил значительно возрастает риск использования недобросовестными директорами такой политики и практики, которая будет давать нереалистичное представление о финансовом состоянии компании. Кроме того, значительно повышается риск того, что финансовая отчетность одной компании не будет сопоставима с финансовой отчетностью других компаний. Такие риски подрывают доверие к финансовой отчетности со стороны пользователей.
Пользователи, однако, должны ясно понимать пределы возможностей регулирования. Проблемы манипулирования и сокрытия не исчезают даже в условиях жесткого регулирования. Мы рассмотрим ряд примеров и того, и другого ниже в этой главе. Масштабы этих проблем необходимо уменьшить. Существует также проблема сопоставимости, поскольку бухгалтерский учет – не точная дисциплина. При составлении финансовой отчетности неизбежно используются субъективные суждения и оценки (например, в отношении износа), которые затрудняют сравнение. Более того, абсолютно идентичных компаний не существует, а принятая ими учетная политика может варьировать на совершенно законных основаниях.
Источники правил бухгалтерского учета
В последние годы появилась тенденция к интернационализации компаний, которая, по всем признакам, сохранится и в будущем. В связи с этим возникла необходимость в гармонизации правил бухгалтерского учета в международном масштабе. Гармонизация должна помочь инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности сравнивать результаты деятельности и финансовое положение компаний, действующих в разных странах. Она также должна помочь транснациональным компаниям сократить затраты времени и средств на подготовку финансовой отчетности: им не нужно будет составлять несколько комплектов финансовой отчетности в соответствии с правилами разных стран.
Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board – IASB) – независимый орган, находящийся на переднем крае процесса гармонизации. IASB, базирующийся в Великобритании, стремится к созданию единого набора высококачественных глобальных правил бухгалтерского учета, которые должны обеспечить поставку прозрачной и сопоставимой информации для включения в финансовую отчетность. Эти правила, известные как Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), или Международные стандарты бухгалтерского учета, дают ответы на следующие ключевые вопросы:
• какая информация должна раскрываться;
• как следует представлять информацию;
• как следует оценивать активы;
• как следует определять прибыль.
Фактически мы уже обращались к некоторым МСФО, когда рассматривали проблему оценки износа и запасов в главах 2 и 3.
Главным требованием при подготовке финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASB является достоверное представление финансового положения, результатов финансовой деятельности и движения денежных средств. Считается, что подготовка финансовой отчетности в соответствии с выпущенными IASB стандартами обеспечивает достоверное представление финансовой информации.
Влияние IASB значительно выросло после принятия Европейской комиссией постановления, требующего, чтобы практически все зарегистрированные на биржах компании стран ЕС представляли финансовую отчетность в соответствии со стандартами IASB за периоды, начинающиеся после 1 января 2005 г. Хотя такое требование не относится к британским компаниям, не зарегистрированным на бирже, они вольны перейти на МСФО. Многие эксперты полагают, что эти стандарты в скором времени станут обязательными для всех британских компаний.
Регулирование на уровне ЕС имеет преобладающую силу по отношению к любым законам стран-членов, которые препятствуют или ограничивают действие стандартов IASB. Конечной целью является создание единой системы правил бухгалтерского учета для компаний всех стран-членов. ЕС признает, что это возможно только в том случае, если отдельные правительства
