Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

•  Использование помещений или изделий своих заказчиков и последующее выставление за них счетов.
•  Завышение накладных расходов.
•  Фальсификация счетов от других клиентов.
Примером такого мошенничества является случай в компании «DEF Oil Company», где завышались счета за поставленное горючее, а одному из наиболее крупных заказчиков поставлялись масла более низкого качества.
Фирма «RST Chemical» заключила договор с «DEF Oil Company» на поставку смазочных масел на основе контракта с оплатой фактических издержек и выплатой последующей премии. Для уменьшения себестоимости своего товара «DEF Oil Company» мало того, что завысила цену на свои масла, но и смешивала их с сырой нефтью, однако исправно все время начисляла RST положенные себе премиальные. Помимо того, что таким образом «подорожавшие» масла действительно поставлялись, к счетам постоянно добавлялись и фактуры на не поставленный фактически смазочный материал. Чтобы придать этим поставкам «воздуха» видимость, до ворот RST даже доезжали пустые цистерны. Эта афера продолжалась четыре года и обошлась RST в 2,5 миллиона долларов.
В каждом из приведенных выше случаев, будь поставщики реальными или подставными, имелись определенные моменты, которые сигнализировали о наличии мошенничества. Даже когда поставщики или заказчики действуют сами по себе/ всегда можно предположить существование между ними определенной связи. Иногда подобная связь касается наличия подставных фирм, а иногда — настоящих, но действующих по контрактам, предусматривающим труднообъяснимые условия поставок.
КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аналитические признаки и «особые» отношения со сторонними фирмами и физическими лицами часто свидетельствуют об имеющемся мошенничестве или о том, что здесь что-то не так. На самом же деле подобные аномалии, выявленные в результате анализа, если в них как следует разобраться, обеспечивают

скорее всего наиболее существенную доказательную базу по делам о крупных аферах со стороны руководителей фирм или аферах с инвестициями. Взаимосвязи различных финансовых документов жестко обусловлены, и поэтому, если они нарушаются, очевидно, что кто-то манипулирует цифрами, балансами или самими документами.
Так же как и при аналитических признаках, отношения между фирмами и физическими лицами строятся по определенной логической модели. Обращаться к юристам, аудиторам, ревизорам, банкам и прочим бывает довольно дорого. О существовании некоторых проблем в подобных отношениях могут свидетельствовать определенные изменения этих отношений без видимых на первый взгляд причин.
Как при аналитических признаках, так и при симптомах в изменении отношений сторон ключи к выявлению мошенничества лежат в области изменений, то есть в динамике отношений. По крайней мере, те, кто распознает необычные или непонятные изменения — аудиторы, управляющие, инвесторы и прочие, не так часто становятся жертвами мошенничества, как те, кому это не удается.
•

Глава 9
Признаки мошенничества
наводки и жалобы, изменения в поведении и образе жизни, биографические признаки
В этой главе мы завершим изучение признаков мошенничества и займемся четырьмя хорошо известными типами симптомов: 1) сигналы об определенных подозрениях, так называемые наводки, и наличие жалоб; 2) изменения в поведении; 3) изменения в стиле и образе жизни; 4) биографические признаки.
ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА ___________
Наводки и жалобы
Аудиторов постоянно критикуют за то, что они выявляют недостаточное количество афер. Но по самой природе мошенничества аудиторы находятся в намного более худшем положении, чем люди, непосредственно контактирующие с лицами, пошедшими на те или иные злоупотребления. Если обстоятельства, делающие совершение мошенничества возможным, показаны в главе 2 в виде треугольника, состоящего из давления внешних обстоятельств, возможностей и самооправданий, то само мошенничество тоже можно изобразить в виде треугольника — так, как показано в прим. 9-1.
Акт хищения включает в себя присвоение наличных, того или иного инвентаря или имущества фирмы, информации или других активов. Хищение может совершаться вручную, с помощью компьютера или телефона. Сокрытие включает в себя

те действия, которые предпринимаются расхитителем для того, чтобы скрыть свое мошенничество от других. Сокрытие может включать в себя фальсификацию финансовой отчетности, обман при ревизиях кассы или оборудования, уничтожение улик. Реализация подразумевает продажу или перевод похищенных сумм в наличные или безналичные деньги и затем – их трату. Если похищаются наличные, то реализация — это просто их трата. Как мы уже выше отмечали, практически все мошенники тратят похищенные ими средства.
Мошенничество может быть выявлено на всех этих трех этапах: во-первых, на стадии самого акта хищения — благодаря тому, что кто-то заметит, как эти средства расхищаются; во-вторых, на этапе сокрытия — благодаря обнаружению фальшивых документов или записей; и в-третьих, на стадии реализации, если внимательно присмотреться к образу жизни, который у мошенников неизбежно меняется при трате ими похищенных сумм.
ПРИМ. 9-1
Три элемента мошенничества ______________________
Актхищения
Треугольник мошенничества

Реализация похищенного
Сокрытие
Кто же из сотрудников данной фирмы или организации находится в лучшем положении для того, чтобы обнаружить мошенничество на одной из этих стадий? Конечно, на стадии самого акта мошенничества — это не аудиторы. Они редко присутствуют в момент совершения хищения. Преступники на время проведения аудиторских проверок скорее всего прекращают свои действия. Конечно же, такими сотрудниками являются коллеги растратчика, его начальники и другие работники, которые находятся в более выгодном положении для обнаружения мошенничества, чем аудиторы или ревизоры.

На стадии сокрытия аудиторы действительно имеют шанс обнаружить мошенничество. Если данная афера включает в себя подтасовку документов, обман при ревизиях и т. п., то здесь аудиторам представляется возможность себя проявить. Но все равно, штатные бухгалтеры данной фирмы и коллеги растратчика находятся в гораздо более выгодном положении, чтобы выявить мошенничество и на стадии его сокрытия.