Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

– договором от 20.07.2009 № 23, заключенным между ЗАО «Велс» (Благотворитель) и благотворительной некоммерческой организацией Фонд «Солидарность» (Благополучатель);

– платежным поручением ЗАО «Велс» от 27.07.2009 № 456, в поле «Назначение платежа» указано: «По договору от 20.07.2009 № 23 и во исполнение благотворительной программы «Вечная память героям» благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;

– письмом Фонда «Солидарность» в адрес ЗАО «Велс» от 14.07.2009 № 349 с просьбой принять участие в реализации благотворительной программы «Вечная память героям»;

– копией письма ООО «SVR-фильм» в адрес Фонда «Солидарность» с просьбой о перечислении благотворительного пожертвования в связи с тем, что киностудия приступила к производству документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года;

– копией платежного поручения Фонда «Солидарность» в адрес ООО «SVR-фильм», в поле назначения платежа» указано: «По договору о пожертвовании денежных средств от 20.07.2009 № 187 благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;

– копией договора о пожертвовании денежных средств от 20.07.2009 № 187, заключенным между Фондом «Солидарность» и ООО «SVR-фильм»;

– оформленным в установленном порядке и утвержденным ЗАО «Велс» (Благотворителем) Отчетом Фонда «Солидарность» об использовании целевых средств за июль 2009 года, к которому приложены копии перечисленных выше документов.

Передача денежных средств Фонду «Солидарность» в благотворительных целях отражена в бухгалтерском учете ЗАО «Велс» следующими записями:

27 июля 2009 года:

Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче имущества в качестве благотворительного пожертвования рассмотрим на примерах 2 и 3.

Пример 2

ЗАО «Тедди» специально приобретены компьютеры для передачи их в благотворительных целях детскому дому. Стоимость приобретенных компьютеров составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Тедди» сделаны следующие записи:

Пример 3

Компьютеры были изначально (в марте 2009 года) приобретены ЗАО «Тедди» для осуществления своей коммерческой деятельности, а затем (в августе 2009 г.) было принято решение о передаче таких компьютеров в благотворительных целях.

В бухгалтерском учете ЗАО «Тедди» указанные операции следует отразить следующими записями:

март 2009 г.:

август 2009 г.:

6.7.5. Документальное оформление спонсорства

При оказании спонсорской помощи необходимо заключить спонсорский договор.

В Гражданском кодексе РФ нет специальных норм, устанавливающих порядок оформления спонсорского договора. Однако компания вправе воспользоваться нормами ст. 421 ГК РФ, согласно которой стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

В зависимости от того, какая помощь оказывается спонсором (возмездная или безвозмездная) целесообразно оформить:

– либо безвозмездный договор – договор дарения (ч. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Договор дарения может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 500 руб., возможна только письменная форма (ч. 2 ст. 574 ГК РФ);

– либо договор возмездного оказания услуг (ч. 1 ст. 423, ч. 1 ст. 779 ГК РФ). В случае признания спонсорской помощи рекламными расходами заключается именно этот вид договора. Причем в данном случае заключение такого договора обязательно.

Обратите внимание, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Поэтому не всегда стоит смотреть на название договора, ведь оно может отличаться от сути содержащихся в нем действий, выполняемых поручений заказчика и полученного в итоге результата.

Для целей бухгалтерского учета также важно не название конкретного договора, а экономическая суть тех операций, которые в соответствии с ним осуществляются (приоритет содержания над формой) (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Согласно ч. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В данном случае спонсор выступает в качестве заказчика, обязующегося оплатить услуги, оказанные спонсируемым (исполнителем) по заданию спонсора. Фактически это означает, что способ подачи, объем информации, при которых она способна обеспечить интерес к спонсору, определяются последним.

Таким образом, по спонсорскому договору спонсор обязуется профинансировать общественно-полезное мероприятие, а спонсируемый – в ходе проведения этого мероприятия тем или иным способом распространить информацию о заказчике услуг как о спонсоре среди максимально возможной аудитории. При этом способ распространения информации должен быть заранее прописан в договоре.

В письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 № 20–12/46404 компании-спонсору рекомендовано обратить особое внимание на составление спонсорского договора. Спонсорский договор будет признан платой за рекламу, только если условие об оказании рекламных услуг прямо приведено в спонсорском договоре. Данный совет не потерял своей актуальности и в условиях действия Закона о рекламе.

При оказании спонсорской помощи очень важным документом, является спонсорский пакет, который по своей сути представляет собой спонсорское предложение.

Организаторы тех или иных мероприятий предлагают потенциальным спонсорам спонсорский пакет (полный комплект юридических, финансовых и программных документов), который дает возможность им выбрать статус своего присутствия в проекте, уяснить свои информационно-рекламные возможности и финансовые затраты.

Структура спонсорского пакета включает в себя, как правило, следующие компоненты:

– литературное описание проекта (акции), в котором определено значение проекта для целевых групп и намечены направления рекламы и PR для проекта и спонсора;

– программное описание проекта – место проведения, сценарий проекта, программа, организаторы и участники;

– поддержка проекта (наименования и доказательства поддержки государственных структур, престижных учреждений науки, культуры, известных и уважаемых людей, решения и рекомендательные письма как доказательство поддержки);

– бюджет проекта с указанием максимальной и минимальной стоимости проекта, доли расходов организаторов и доли расходов, подлежащих покрытию за счет спонсорских взносов;

– спонсорские градации – категории спонсорства (эксклюзивный, титульный генеральный, официальный спонсор, спонсор-участник, бартерный спонсор);

– спонсорская реклама и PR – объявление названия компании на акциях и презентациях, выступления