Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

По общему правилу, установленному п. 16 ст. 270 НК РФ, не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей. Целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, также не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 34ст. 270 НКРФ).

Учитывая приведенные нормы, а также тот факт, что Закон о рекламе не говорит прямо о том, что спонсорский вклад является платой за рекламу, к компании-спонсору могут быть предъявлены претензии в части необоснованного признания такого вклада в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль. В целях снижения налоговых рисков рекомендуем при заключении договора не делать акцент на формулировках, позволяющих квалифицировать его как спонсорский, а лучше оформить договор на оказание чисто рекламных услуг. При этом в таком договоре должно быть указано, что спонсор обязуется профинансировать соответствующее мероприятие, а спонсируемый – в ходе этого мероприятия распространять информацию о спонсоре (с указанием того, как именно это будет происходить).

Спонсоры, передающие имущество, работы, услуги или денежные средства в оплату рекламных услуг, вправе в целях налогообложения прибыли учесть такие затраты в составе прочих расходов как расходы на рекламу при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Т. е. такие расходы должны быть экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены. В связи с этим стоит обратить внимание на вывод, который сделан судьями в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.01.2007 по делу № А31-10518/2005-10: размещение объявлений о спонсоре не имеет целью увеличение объемов реализации, не связано с производственной деятельностью налогоплательщика, поэтому спонсорское финансирование детских садов не может быть признано расходами на рекламу.

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ и услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

По мнению Минфина России, приведенному в письме от 05.09.2006 № 03-03-04/2/201, расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, могут быть учтены для целей налогообложения с учетом положений п. 4 ст. 264 НКРФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Пример 1

ЗАО «Шелле», туристическое агентство, заключило договор об оказании рекламных услуг с ООО «Морис» – организатором телевизионного конкурса «Эрудит», в соответствии с которым ЗАО «Шелле» в качестве официального спонсора обязуется профинансировать телевизионный конкурс «Эрудит», а ООО «Морис», в свою очередь, обязуется распространить рекламную информацию о спонсоре и его туристических продуктах в следующих формах:

– реклама-размещение логотипа на сайте «Конкурса Эрудит», на приглашениях и билетах (логотип и название организации);

– размещение логотипа организации на главном рекламном щите конкурса; – размещение баннеров, растяжек (предоставленных спонсором) в зале во

время финала конкурса;

– демонстрация видеоролика, представленного спонсором и представляющего возможности отдыха и путешествий по всем имеющимся турам, курортам, туристическим центрам, в перерывах финала конкурса;

– телевизионная версия (освещение) финала конкурса на канале FTV, освещение конкурса в журналах «Эрудит» и «Головоломка».

Стоимость рекламных услуг составила 2 360 000 руб., в том числе НДС Оказание рекламных услуг подтверждено двусторонним актом сдачи-приемки рекламных услуг и финансовым отчетом ООО «Морис» о целевом использовании средств спонсора, утвержденным ЗАО «Шелле», с приложением фото– и видеоматериалов (фотографии и DVD-диск с видеозаписью конкурса), подтверждающих распространение рекламы о спонсоре, и образцов рекламной полиграфической продукции.

Затраты на оказание рекламных услуг в сумме 2 ООО 000 руб. ЗАО «Шелле» вправе признать для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме на основании подп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Существуют также нормируемые расходы, которые могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). К данным расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.

Это означает, что затраты на предоставление призов для участников спонсируемых мероприятий, а также размещение логотипов спонсора на одежде участников или команд нормируются при расчете налога на прибыль.

С учетом того, что некоторые виды рекламных расходов нормируются, при заключении договора на оказание рекламных услуг между спонсором и спонсируемым целесообразно детализировать (либо в тексте самого договора, либо в отдельном приложении к нему) формы распространения рекламной информации о спонсоре и его товарах (работах, услугах) с указанием стоимости рекламных услуг по каждой отдельной позиции. В этом случае бухгалтер компании-спонсора без проблем определит, какие из видов рекламных расходов подлежат нормированию, а какие – можно полностью учесть при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, при составлении договора компании-спонсору необходимо также учитывать, что распространяемые спонсируемой организацией сведения о спонсоре должны позволить определить действительного спонсора мероприятия, в противном случае он не сможет сформировать рекламные расходы в налоговом учете.

Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1.

ЗАО «Шелле» (в рамках заключенного договора об оказании рекламных услуг с ООО «Морис» – организатором телевизионного конкурса «Эрудит») определяет победителя в «собственной» номинации из числа финалистов конкурса и вручает собственный приз на сцене. Затраты, связанные с определением победителя в «собственной» номинации и предоставлением собственного приза в соответствии с приложением к договору об оказании рекламных услуг, составили 100 000 руб. (без учета НДС).

ЗАО «Шелле» вправе признать данный вид рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль с учетом ограничений, установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ.

Обратите внимание: если у компании-спонсора не будет документальных доказательств того, что спонсируемая организация действительно прорекламировала спонсора, то расходы спонсора нельзя будет признать для целей исчисления налога на прибыль. И к благотворительности их также нельзя будет отнести, поскольку они не соответствуют целям благотворительности, установленным ст. 2 Закона № 135-ФЗ.

Организация-спонсор, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает затраты на финансирование