Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требова

В бухгалтерском учете ООО «Ирика» должны быть сделаны следующие записи:

6.5. Расходы на рекламу в автоматах экспресс-оплаты

В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

При этом в сумме фактических расходов учитываются расходы на рекламу, перечисленные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на рекламу, не перечисленные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информационно-телекоммуникационная сеть является технологической системой, предназначенной для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.

Таким образом, если распространение рекламы осуществляется путем использования программного продукта, установленного в платежном терминале (автомат экспресс-оплаты), без передачи информации через телекоммуникационные каналы связи, расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли учитываются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

6.6. Корпоративные газеты и журналы

Достаточно распространенной практикой сейчас является выпуск корпоративных изданий – газеты или журнала.

Такие корпоративные издания распространяются бесплатно:

– либо исключительно среди своих сотрудников. Например, организация выпускает корпоративный журнал, содержащий новости о назначениях на должности в составе руководства; общеотраслевые новости; освещение наиболее важных событий, происшедших в организации за последнее время; поздравления именинников; ответы на вопросы сотрудников; информация о региональных представительствах и пр.;

– либо исключительно среди покупателей и клиентов, размещая издание в общедоступных для них местах. Например, сеть стоматологических клиник «ДентоЛюкс» выпускает ежемесячный информационно- корпоративный вестник, в котором информирует пациентов об услугах и новациях (безопасное отбеливание, новые методы реставрации зубов и др.), которые оказывает сеть стоматологических клиник, а также ответы на вопросы пациентов.

От этого зависит и порядок учета корпоративных изданий.

Пример

ООО «Мирабо» издает ежемесячный корпоративный журнал, который распространяется исключительно внутри организации – 2 экземпляра в каждый отдел. Журнал издается с целью информировать сотрудников о событиях, происходящих в ООО «Мирабо».

Договорная стоимость работ сторонних исполнителей, связанных с изданием журнала, в августе составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.

Затраты организации по изданию корпоративного журнала, который не содержит рекламной информации и распространяется исключительно среди персонала, учитываются в составе управленческих расходов в месяце их возникновения на основании п. 5, 7, абз. 2 п. 9, п. 18 ПБУ 10/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты на издание корпоративного журнала могут отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». При этом данный метод списания управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

В целях исчисления налога на прибыль расходы на издание внутреннего корпоративного журнала учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в качестве расходов на управление при условии, что они удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы являются косвенными, и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Поскольку журнал является способом распространения внутрифирменной информации и является инструментом управления персоналом, то налог на добавленную стоимость, предъявленный сторонними исполнителями в процессе издания журнала, организация вправе принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на возмездной или безвозмездной основе. Поскольку в данном случае экземпляры журнала передаются в отделы организации, а не конкретным физическим лицам, то объект обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, отсутствует.

Кроме того, в постановлении ФАС Московского округа от 07.06.2007, 14.06.2007 № КА- А40/4876-07 по делу № А40-32831/06-142-235 указано, что бесплатное распространение корпоративной газеты среди сотрудников не является реализацией, поскольку цель распространения заключается не в передаче газеты в собственность работнику, а в том, чтобы работник ознакомился с ее содержанием, и этот факт подтверждается тем, что газета не передается конкретным работникам, а размещается большими партиями в местах, доступных для большого количества работников, – на проходных.

Поскольку, как указано выше, расходы на издание журнала учитываются в целях налогообложения прибыли, то объекта обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, также не возникает.

В бухгалтерском учете ООО «Мирабо» были сделаны следующие записи:

Если корпоративная газета или журнал издается в рекламных целях исключительно для покупателей и клиентов и распространяется бесплатно в общедоступных для них местах, то в бухгалтерском учете расходы, связанные с выпуском и распространением такого корпоративного издания следует признать расходами на рекламу в составе коммерческих расходов (счет 44 «Расходы на продажу»), которые также признаются расходами по обычным видам деятельности. Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». При этом данный метод списания коммерческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

В целях исчисления НДС в этом случае бесплатное распространение периодических печатных изданий на основании п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией данных печатных изданий на безвозмездной основе и, следовательно, должно облагаться налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 20.04.2005 № 03-04-05/12, письма ФНС России от 31.03.2005 № 03-1-03/474/13, от 17.05.2005 №ММ-6-03/404@)