Если корпоративное издание зарегистрировано как средство массовой информации, то расходы, связанные с выпуском и распространением такого корпоративного рекламного издания признаются в целях исчисления налога на прибыль в качестве ненормируемых рекламных расходов на основании подп. 28 п. 1 и абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, при соблюдении требований ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе и п. 1 ст. 252 НК РФ.
Если корпоративное издание не зарегистрировано как средство массовой информации, то расходы, связанные с выпуском и распространением такого корпоративного рекламного издания признаются в целях исчисления налога на прибыль в качестве нормируемых рекламных расходов на основании подп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, при соблюдении требований ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе и п. 1 ст. 252 НК РФ. Такой порядок налогового учета обусловлен тем, что такое корпоративное издание нельзя отнести к средствам массовой информации.
6.7. Расходы на спонсорскую рекламу и благотворительность
Вовлеченность коммерческих компаний в благотворительную и спонсорскую деятельность все возрастает, а в ряде случаев – носит системный характер в рамках проводимых ими PR- кампаний.
Между тем во многих случаях собственники, руководители, и главные бухгалтеры не видят отличий между благотворительностью и спонсорством, считая их синонимами, и не знают, на что может рассчитывать компания, занимающаяся такой деятельностью. На благоприятные налоговые условия или только на хороший PR-эффект в бизнес-среде?
Итак, на что стоит обратить внимание при осуществлении спонсорской деятельности через средства массовой информации.
6.7.1. Отличия спонсорства от благотворительности
Прежде всего надо определиться с терминологией. Ведь спонсорство и благотворительность – понятия разные, хотя на практике их чаще всего путают. Тем не менее оба эти понятия являются видами PR-деятельности многих компаний.
От правильного разграничения этих понятий зависит налогообложение и учет операций, связанных с благотворительной или спонсорской деятельностью.
6.7.1.1. Благотворительность
Конституция Российской Федерации (п. 3 ст. 39) провозглашает принцип поощрения благотворительной деятельности со стороны государства.
Гражданский кодекс РФ не содержит понятия благотворительности, как такового, и идентифицирует его с понятием «пожертвование». Так, согласно ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Напомним, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ч. I ст. 572 ГК РФ). При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ.
Пожертвование является разновидностью договора дарения, однако, в отличие от простого дарения, осуществляется оно в строго определенных целях – общеполезных.
Итак, под благотворительностью подразумевается осуществление пожертвований. На это, в частности, обратил внимание ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 18.08.2005 по делу № А58-5044/04 -Ф02-3966/05-С1: благотворительная деятельность осуществляется в форме пожертвований, признаваемых дарением вещи или права в общеполезных целях.
Сфера благотворительности регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). Благотворительная деятельность определяется ст. I этого Закона, как добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Благотворительной деятельностью на территории Российской Федерации не запрещено заниматься никому – ни российским и иностранным гражданам, ни лицам без гражданства, ни российским юридическим лицам, ни международным и иностранным организациям (ст. 1 и ст. 22 Закона № 135- ФЗ).
Участниками благотворительной деятельности являются благотворители, добровольцы, благополучатели.
Благотворителями признаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах, установленных ст. 5 Закона № 135-ФЗ. Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.
Добровольцы – это граждане, осу ществ л я ю щи е благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации.
Благополучателями являются лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.
Отличительной особенностью благотворительной деятельности является то, что она должна соответствовать конкретным общественно полезным целям, не связанным с извлечением дохода или политикой и определенным законодателем (ст. 582 ГК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ). Перечень целей, при которых оказанная помощь будет расцениваться как благотворительная, является закрытым.
Для признания деятельности благотворительной необходимо соблюдение определенных условий:
Таким образом, благотворительная деятельность – это деятельность, осуществляемая физическим или юридическим лицом бескорыстно, добровольно, в общеполезных целях, не связанных с извлечением дохода или политикой.
Благотворительность не предусматривает отдачи, адекватной вложенным средствам. Например, вклад в реализацию программы Всемирного фонда дикой природы (VWVF) по сохранению зубров в европейской части России, исчисляющийся десятками тысяч рублей, никогда себя не окупит с экономической точки зрения. Однако он является весьма эффективным способом заявить о социальной направленности деятельности коммерческой компании.
