• очень мелкие, простые по своей структуре компании (например, маленький продовольственный магазин) считают, что полномасштабное бюджетирование им не нужно, однако обязательно составляют кассовый бюджет (несмотря на факты, приведенные во вставке «Реальная практика 9.2»).
Поскольку бюджеты – это внутренние документы, их форма определяется на усмотрение руководства и варьирует от компании к компании. Однако поскольку во всех компаниях бюджеты используются в одних и тех же целях, подход к их составлению сравнительно единообразен. В большинстве компаний кассовый бюджет составляется следующим образом:
1. Бюджетный период делят на более мелкие периоды, обычно на месяцы;
2. Бюджет составляют в форме таблицы, в которой каждому месяцу соответствует один столбец;
3. Денежные поступления показывают по статьям, а также указывают сумму поступлений в каждом месяце;
4. Платежи показывают по статьям, а также указывают сумму платежей в каждом месяце;
5. Определяют превышение денежных поступлений над платежами или платежей над поступлениями в каждом месяце;
6. Определяют текущий остаток денежных средств. Это делают путем корректировки их остатка на конец прошлого месяца на превышение поступлений над платежами или превышение платежей над поступлениями в текущем месяце.
Обычно информация в пунктах 3–6 используется руководством в тех или иных целях. Рассмотрим конкретный пример составления кассового бюджета.
Пример 9.1Vierra Popova Ltd занимается оптовой торговлей. Ее плановый отчет о прибылях и убытках на каждые следующие шесть месяцев выглядит следующим образом.
Компания предоставляет всем клиентам кредит на один месяц (т. е. денежные средства, например, от январских продаж будут получены в феврале). Совокупная выручка от продаж в декабре составила £60 000.
Компания планирует сохранять запасы на существующем уровне до марта, когда они уменьшатся на £5000. В дальнейшем они будут постоянными. Сырье и материалы компания закупает в кредит на один месяц; в декабре закупки составили £30 000. Заработная плата рабочих и служащих и прочие накладные расходы выплачиваются в соответствующем месяце. Электроэнергия оплачивается раз в квартал в марте и июне. В марте компания собирается купить новый фургон стоимостью £15 000 и сразу же за него заплатить, однако старый фургон будет принят в зачет за £4000.
Остаток денежных средств на начало января должен составить £12 000.
Кассовый бюджет на шесть месяцев, завершающихся в июне, выглядит следующим образом.
Примечания
1. Дебиторская задолженность погашается спустя месяц после продажи, поскольку клиентам предоставляется месячная отсрочка. Декабрьские продажи оплачиваются в январе и т. д.
2. В большинстве месяцев расходы на закупку сырья и материалов равны себестоимости реализованной продукции. Это связано с тем, что компания поддерживает постоянный объем запасов. Чтобы запасы на конец каждого месяца оставались постоянными, компания должна закупить столько же сырья и материалов, сколько продала. Однако в марте компания собирается снизить запасы на £5000. Это означает, что в этом месяце она должна закупить меньше сырья и материалов, чем продаст. Платежи за приобретенные запасы отстают от закупок на месяц, поскольку компания осуществляет закупку в кредит.
3. Остаток денежных средств на конец каждого месяца равен остатку предыдущего месяца плюс прирост или уменьшение денежных средств в текущем месяце. Согласно приводимым выше данным, остаток на начало января – £12 000.
4. Износ не предполагает расходования денежных средств. В контексте определения прибыли (в отчете о прибылях и убытках) износ является очень важным аспектом. Здесь же нас интересуют только денежные средства.
Задание 9.7Какие выводы можно сделать на основании кассового бюджета Vierra Popova Ltd, какие меры необходимо принять этой компании?
Для компании подобного размера остаток денежных средств довольно велик и быстро растет. Руководство может рассмотреть вопрос о размещении части денежных средств на доходном депозите. Кроме того, средства можно использовать для расширения бизнеса, например для увеличения вложений во внеоборотные активы.
Задание 9.8
Vierra Popova Ltd (пример 9.1) хочет составить кассовый бюджет на вторую половину года. Ее плановый отчет о прибылях и убытках на второе полугодие выглядит следующим образом.
Компания и впредь будет предоставлять клиентам кредит на месяц.
Компания планирует увеличивать запасы начиная с 30 июня на £1000 ежемесячно до сентября включительно, а в последующие три месяца запасы будут ежемесячно уменьшаться на £1000.
Закупка сырья и материалов до июня осуществляется в кредит на один месяц, а начиная с июня – в кредит на два месяца.
Заработная плата рабочих и служащих и прочие накладные расходы выплачиваются в соответствующем месяце. Электроэнергия оплачивается раз в квартал в сентябре и декабре.
В конце декабря компания собирается частично погасить свои заимствования. В результате на начало следующего года остаток денежных средств составит £5000.
Составьте кассовый бюджет на шесть месяцев, завершающихся в декабре. (Напоминаем, что вся необходимая информация, касающаяся первых шести месяцев года, включая данные об остатке денежных средств, который будет перенесен на 1 июля, приведена в примере 9.1.)
Кассовый бюджет на шесть месяцев, завершающихся в декабре, выглядит следующим образом.
Примечания
1. В июле платежей кредиторам нет, поскольку июньские закупки осуществлены в кредит на два месяца и будут оплачены в августе. Июльские закупки, которые будут равны июльской себестоимости реализованной продукции плюс прирост запасов в июле, будут оплачены в сентябре и т. д.
2. Сумма, в которой производится погашение заимствований, определяется исходя из того, что остаток денежных средств на 31 декабря должен составить £5000.
Подготовка других бюджетов
Хотя у каждого из бюджетов есть свои особенности, все они составляются по тому же принципу, что и кассовый бюджет, т. е. показывают приток и отток денежных средств в каждом месяце, а также входящие и исходящие остатки.
Пример 9.2Для иллюстрации рассмотрим бюджеты Vierra Popova Ltd, о которой мы говорили в примере 9.1. К приведенной в этом примере информации добавим, что остаток запасов на 1 января составляет £30 000.
Бюджет дебиторской задолженности
Этот бюджет обычно показывает плановую сумму, причитающуюся компании по продажам в кредит на начало и конец каждого месяца, плановую совокупную выручку от продаж в каждом месяце и плановое поступление денежных средств от погашения дебиторской задолженности. Бюджет выглядит следующим образом.
Входящий и исходящий остатки представляют собой суммы, которые по расчетам компании причитаются с дебиторов на начало и на конец месяца.
Бюджет кредиторской задолженности
Этот бюджет показывает плановую сумму, причитающуюся с компании поставщикам на начало и на конец каждого месяца, плановые закупки в каждом месяце и плановые выплаты кредиторам. Бюджет выглядит следующим образом.
Входящий и исходящий остатки представляют собой суммы, которые по расчетам компании причитаются кредиторам на начало и на конец месяца.
Бюджет запасов
Этот бюджет показывает плановую сумму запасов на начало и на конец каждого месяца, планируемые совокупные закупки на каждый месяц и плановое расходование запасов. Бюджет выглядит следующим образом.
Входящий и исходящий остатки – это сумма запасов по стоимости приобретения, которая по плану должна быть у компании на начало и на конец месяца.
Бюджет сырья и материалов производственной компании составляется по тому же принципу, при этом израсходованный запас представляет собой стоимость запасов, потребленных в процессе производства. Бюджет готовой продукции производственной компании аналогичен приведенному выше, только закупки меняются на запасы готовой продукции. Обычно производственные компании составляют и бюджет сырья и материалов, и бюджет готовой продукции. Оба бюджета, как правило, формируются на основе полной себестоимости запасов (т. е. включая накладные расходы). Вместе с тем нет никаких препятствий для оценки запасов на основе либо переменных затрат, либо прямых затрат, если с точки зрения руководителей такая оценка будет давать более полезную информацию.
Бюджет запасов обычно составляется в денежном выражении, но отдельные статьи могут представляться и в натуральном выражении (например, в килограммах или метрах).
Обратите внимание на то, как бюджеты дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и запасов в примере 9.2 связаны друг с другом и с кассовым бюджетом для той же компании из примера 9.1. Заметьте, в частности, что:
• закупки в бюджете кредиторской задолженности и бюджете запасов одинаковы;
• платежи в бюджете кредиторской задолженности и в кассовом бюджете одинаковы;
• денежные поступления в бюджете дебиторской задолженности и в кассовом бюджете одинаковы.
По другим значениям бюджеты связаны аналогичным образом. Например, строка выручки от продаж в бюджете дебиторской задолженности идентична выручке от продаж в бюджете продаж. Так обеспечивается связь, которую мы обсуждали в этой главе ранее.
Задание 9.9Попытайтесь подготовить бюджет дебиторской задолженности для Vierra Popova Ltd на шесть месяцев с июля по декабрь (см. задание 9.8 и пример 9.2).
Бюджет дебиторской задолженности на шесть месяцев, завершающиеся 31 декабря, выглядит следующим образом.
Примечания
1. Входящие остатки – это выручка от продаж за предыдущий месяц (поскольку продажи осуществляются в кредит на один месяц).
2. Выручка от продаж – это показатель текущего месяца.
3. Полученные в каждом месяце денежные средства эквивалентны выручке от продаж за предыдущий месяц.
4. Исходящий остаток равен выручке от продаж за текущий месяц.
Обратите внимание, что если мы знаем три из четырех показателей в любом месяце, то можем рассчитать и четвертый.
Этот бюджет может быть составлен в любой форме при условии, что будет содержать
