– собственно производимые товары;
– схема верстки печатных объявлений – определенная компоновка всей печатной продукции. Используемая постоянно, привычная для покупателей форма верстки рекламных объявлений намного повышает узнаваемость и запоминаемость рекламных объявлений;
– форматы изданий – определенный оригинальный формат на всю печатную продукцию, способствующий лучшей узнаваемости информационно-рекламных материалов;
– визитные карточки;
– сувенирная продукция – календари, ежедневники, вымпелы, калькуляторы, ручки, зажигалки, часы, посуда, сумки, пакеты и т. п.;
– фирменные бланки делового письма, конверты, папки;
– информационные листы и прайс-листы;
– проспекты, рекламные буклеты, презентационные плакаты;
– таблички на дверях, указатели проезда, указатели расположения, указатели направления;
– ценники, ярлыки;
– корпоративные журналы и газеты.
При отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с созданием фирменного стиля, организациям необходимо исходить из двух его функций – идентификационной и представительской (имиджевой).
Рассмотрим особенности учета операций, связанных с формированием фирменного стиля, на примере наиболее распространенных его элементов.
6.2.1. Нанесение фирменных цветов, логотипов, информации об организации на одежду, конверты, рекламно-сувенирную продукцию, транспорт
Расходы на разработку фирменного стиля, а также на внедрение корпоративного стиля организации могут быть учтены как нормируемые прочие рекламные расходы. К примеру, могут быть признаны в качестве нормируемых рекламных расходов затраты на нанесение фирменных цветов, логотипа, информации об организации на транспортные средства, принадлежащие этой организации (п.1 письма Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/2/148).
При признании таких расходов в налоговом учете всегда необходимо помнить о таком понятии, как «неопределенный круг лиц», и руководствоваться разъяснениями ФАС России, данными в письме от 30.10.2006 № АК/18658 «О рекламной продукции» (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@), суть которых сводится к следующему.
В соответствии со ст. 3 Закона о рекламе, под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к некоему объекту рекламирования (товару, средству его индивидуализации, изготовителю или продавцу товара, результату интеллектуальной деятельности либо мероприятию), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Таким образом, Закон о рекламе устанавливает определенные требования к рекламе именно как к информации, к ее содержанию, местам и способам распространения, но не регулирует порядок передачи такой информации между хозяйствующими субъектами или иными лицами при ее изготовлении или при подготовке ее к распространению для неопределенного круга лиц. Нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию, одежду осуществляется в рекламных целях, вместе с тем данная продукция может быть также использована и самим юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия, непосредственном осуществлении своей деятельности. В таком случае информация, нанесенная на такую продукцию, не будет рассматриваться как реклама, и на нее не будут распространяться требования Закона о рекламе.
Т.е., предоставляя сотруднику изготовленную сувенирную продукцию (например, ручки) для использования в качестве канцелярских товаров или спецодежду в качестве униформы, юридическое лицо не распространяет рекламу и не передает такую продукцию сотрудникам в рекламных целях, а обеспечивает организацию работы юридического лица.
На этом основании в тех случаях, когда организация размещает свою рекламную информацию (в частности, логотип и ссылку на свой сайт) на конвертах, а также изготавливает визитки для сотрудников с изображением своего логотипа, такие затраты не признаются рекламными расходами, поскольку данная информация предназначена для конкретных лиц (письмо Минфина России от 29.11.2006 № 03-03-04/1 /801). Эти затраты можно учесть для целей исчисления налога на прибыль как другие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении норм п. 1 ст. 252 НКРФ.
6.2.2. Товарный знак
Фирменный знак (логотип, товарный знак, торговая марка, торговый знак) – это оригинально оформленное обозначение, необходимое для распознавания услуг или товаров организации, однозначно идентифицирующее конкретную организацию в сознании потребителя.
Те организации, которые серьезно занимаются созданием фирменного стиля, регистрируют свои права на товарные знаки (ст. 1477 и 1480 ГК РФ).
Товарные знаки являются средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (подп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
На товарный знак, т. е. на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, законом признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (ч. 1 ст. 1477 и ст. 1481 ГК РФ).
Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ в порядке, установленном в ст. 1503 и 1505 ГК РФ. Об этом сказано в ст. 1480 ГК РФ.
При этом в ст. 1481 ГК РФ определено, что на товарный знак, зарегистрированный в государственном реестре товарных знаков, выдается свидетельство на товарный знак (знак обслуживания). Это свидетельство удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.
На основании ст. 1482 ГК РФ в качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации.
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1484 ГК РФ. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак. Об этом говорится в п. 1 ст. 1484 ГК РФ.
В этом случае исключительные права на товарные знаки (ст. 1484 ГК РФ) учитываются в бухгалтерском и налоговом учете как нематериальные активы.
При выполнении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007, товарный знак принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2007). Признать в учете нематериальный актив – товарный знак можно только после того, как организацией получено свидетельство на товарный знак (знак обслуживания), подтверждающее исключительное право организации на него (подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007).
Расходами на приобретение нематериального актива – товарного знака являются (п. 8 ПБУ 14/2007):
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
