– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Все указанные расходы, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов» (Инструкция по применению Плана счетов).
Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива – товарного знака, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке (т. е. прошедшего государственную регистрацию товарного знака), списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов», в дебет счета 04 «Нематериальные активы» на дату его готовности к использованию (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007).
Для совершения данной операции обязательно наличие следующих охранных документов, подтверждающих право на объект нематериальных активов – товарный знак (ч. 2 ст. 1477, ст. 1479 ГК РФ):
– свидетельство на товарный знак (знак обслуживания). Форма утверждена приказом Роспатента от 22.08.2003 № 109; ст. 1477 и 1480, ч. 2 ст. 1481 ГК РФ;
– договор об отчуждении исключительного права на товарный знак (знак обслуживания), зарегистрированный в Роспатенте (ст. 1490 ГК РФ), если право на товарный знак приобретено у другого лица.
В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом, его первоначальная стоимость определяется аналогично (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При принятии нематериального актива – товарного знака к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования исходя из следующего (п. 26 ПБУ 14/2007):
– срока действия исключительного права на товарный знак и периода контроля над активом;
– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
При этом срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению (п. 27 ПБУ 14/2007).
Напомним, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность установления срока полезного использования нематериального актива исходя из «ожидаемых выгод», согласно п. 2 ст. 258 НК РФ он может быть определен исходя из срока действия свидетельства, а также срока полезного использования нематериального актива, обусловленного соответствующими договорами.
В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования нематериального актива – товарного знака, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. При условии, что сформированная первоначальная стоимость и способы амортизации нематериального актива – товарного знака для двух видов учета одинаковы, это позволит организации избежать разницы в учете. Обратите внимание: срок действия регистрации товарного знака составляет 10 лет (ч. 1 ст. 1491 ГК РФ). Отсчет этого срока ведется с даты подачи заявки в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Принятие нематериального актива – товарного знака к учету происходит после государственной регистрации товарного знака, поэтому расчет срока полезного использования производится исходя из 10 лет, уменьшенных на время, потраченное на получение свидетельства на товарный знак (знак обслуживания).
Налоговый кодекс РФ предлагает налогоплательщикам линейный либо нелинейный методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ с учетом п. 3 ст. 259 НК РФ), в то время как ПБУ 14/2007 (п. 28) называет три способа:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Согласно подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Способ начисления амортизации нематериальных активов выбирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива ненадежен, размер амортизационных отчислений по активу определяется линейным способом (абз. 5 п. 28 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007). В налоговом учете начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Начисленная амортизация отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
В налоговом учете сумма амортизации, начисленная по товарному знаку, включается в состав связанных с производством и реализацией расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
