налогообложения прибыли на основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НКРФ.
В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно п. 5 и 7 ПБУ 10/99.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты, и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.
Для признания расходов по размещению рекламы на транспорте в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных услуг:
– договор на оказание рекламных услуг;
– протокол согласования цен на рекламные услуги;
– утвержденный дизайн-проект;
– акт сдачи-приемки оказанных рекламных услуг;
– счета-фактуры от рекламного агентства;
– документы, подтверждающие оплату рекламных услуг.
6.3.2. Звуковая реклама на транспортных средствах
Согласно ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.
На десятом заседании Экспертного совета по применению законодательства о рекламе при ФАС России, состоявшемся еще 10 мая 2006 г., эксперты единогласно решили, что требования, сформулированные в ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе, распространяются на рекламу, размещаемую как снаружи, так и внутри транспортного средства.
Кроме этого, формулировка положения о звуковой транспортной рекламе позволяет различить два ее вида. Первый – распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств. Это реклама, информационная нагрузка в которой ложится на текст, музыку, звуковой эффект, воспринимаемый посредством органов слуха. Визуальные образы в такой рекламе отсутствуют (например, обыкновенный ролик, доносящийся из динамиков приемника). Второй вид звуковой транспортной рекламы – звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств. В данном случае звуковое оформление рекламы имеет второстепенное значение. Это может быть просто тематическая мелодия, привлекающая внимание к транспортному средству, на кузове которого изображены материалы, являющиеся рекламой. Другое – комментирование визуальной рекламы голосом. В любом случае и распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, и звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, Законом не допускается.
Справедливость таких выводов подтверждается и арбитражной практикой.
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2008 № КА-А41/ 13904-07 по делу № А40- 33153/07-96-152 суд указал, что требования к распространению рекламы с использованием транспортных средств установлены ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе. При этом суд пояснил, что в этой норме законодатель установил прямой запрет на распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств. По мнению суда, данный запрет распространяется на звуковую рекламу, размещенную как внутри транспортного средства (сообщение рекламных объявлений в салоне транспортного средства), так и снаружи транспортного средства (установка на крыше транспортного средства громкоговорителя для трансляции рекламы). Каких-либо исключений по распространению звуковой рекламы с использованием транспортных средств законодатель не сделал. Определением ВАС РФ от 11.06.2008 № 5541 /08 было отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.
В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2007 № А19-11068/07-Ф02-9041/07 по делу № А19-11068/07 суд разъяснил, что положения ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе вводят полный запрет как на распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, так и на звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств. Данные положения по своему содержанию не ограничиваются распространением рекламы только внутри салона транспортного средства, под запрет подпадает и распространение рекламы через мегафон, громкоговоритель из транспортного средства.
В дополнение к данному эпизоду отметим следующее. Маршрутные такси и автобусы, снабженные видеопанелями, не спешат от них избавляться и расторгать соответствующие договоры. Но демонстрация рекламных сюжетов на панелях в большинстве случаев лишена звука. В этом легко могут убедиться читатели, пользующиеся данными видами транспорта.
Напомним, что нарушение законодательства о рекламе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от четырех тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятисот тысяч рублей (ст. 14.3 КоАП РФ).
Однако на практике возникают ситуации, когда имеет место распространение звуковой рекламы с использованием транспортного средства, не принимающего участия в дорожном движении во время распространения рекламы. Правомерно ли в этом случае привлечение организации к административной ответственности по ст. 14.3 КоАП РФ?
Снова обратимся к нормам ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе: распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.
К сожалению, содержание приведенной нормы не позволяет определить, что понимается под «использованием транспортного средства», однако такое определение закреплено в Федеральном законе от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Закон № 40-ФЗ).
Согласно ст. 1 Закона № 40-ФЗ использование транспортного средства – эксплуатация транспортного средства, связанная с его движением в пределах дорог (дорожном движении), а также на прилегающих к ним и предназначенных для движения транспортных средств территориях (во дворах, в жилых массивах, на стоянках транспортных средств, заправочных станциях и других территориях). Эксплуатация оборудования, установленного на транспортном средстве и непосредственно не связанного с участием транспортного средства в дорожном движении, не является использованием транспортного средства.
Таким образом, распространение звуковой рекламы через оборудование, установленное на транспортном средстве, не является использованием последнего.
К аналогичным выводам пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 27.04.2007 по делу № А65-24583/06.
Для распространения звуковой рекламы общество использовало конструкцию, собранную на базе легкого автомобиля. Суд пришел к выводу, что материалами дела не было доказано распространения рекламы с нарушением ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе, а именно распространения звуковой рекламы с использованием транспортного средства, поскольку в соответствии со ст. 1 Закона № 40-ФЗ использование транспортного средства – это эксплуатация транспортного средства, связанная с его движением в пределах дорог, а также на прилегающих к ним и предназначенных для движения транспортных средств территориях. Эксплуатация оборудования, установленного на транспортном средстве и непосредственно не связанного с участием транспортного средства в дорожном движении, не является использованием транспортного средства. Следовательно, в действиях общества отсутствовал состав правонарушения по ст. 14.3 КоАП РФ.
Достаточно распространенная ситуация – включение звуковой рекламы на эскалаторе в метро. Является ли это нарушением ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе?
Ни один законодательный акт, в том числе Закон о рекламе, не дает точной формулировки понятия «транспортное средство».
Общероссийский классификатор основных фондов О К 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, содержит перечень «Средства транспорта», согласно которому эскалатор относится к разделу «Машины и оборудование».
В Правилах устройства и безопасности эксплуатации эскалаторов (ПБ 10-77-94), утвержденных
