Правильная квалификация в налоговом учете расходов на изготовление визитных карточек зависит от того, какую функцию выполняют визитные карточки: информационную (п ред ста в и те л ьс ку ю) или рекламную? Ответ на этот вопрос содержится в информации, размещенной на визитной карточке, и в том, кому она предназначена.
В зависимости от этого для целей исчисления налога на прибыль компания может признать затраты на изготовление визитных карточек:
– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве нормируемых расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20–12/102557) в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ;
– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При несоответствии расходов на изготовление визитных карточек критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, такие расходы не должны учитываться для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
6.4.2.1. Информативные (представительские) визитки
Деловые визитные карточки могут выполнять информативную (представительскую) функцию. Например, классическое содержание деловой визитной карточки включает в себя логотип и название организации, в которой работает ее владелец, имя, отчество, фамилию, должность (звание, титул) работника организации, контактный телефон, факс, телекс, адрес корпоративного сайта и электронной почты. Целью такой визитной карточки является представление личности сотрудника компании для ограниченного круга лиц, определяемого самим сотрудником.
Информация, представленная на такой визитной карточке, не является публичной, она не формирует и не поддерживает интерес к изготавливаемой компанией продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам). Соответственно, такая информация не удовлетворяет критериям рекламы, установленным в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе.
Если речь идет о деловых информационных (представительских) визитках, необходимо помнить, что для учета в составе расходов организации затрат на их изготовление визитные карточки должны изготавливаться физическим лицам – работникам для выполнения ими своих служебных обязанностей в интересах организации.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.11.2006 № 03-03-04/1/801, затраты на изготовление для сотрудников визиток, на которых изображен логотип организации, не признаются рекламными расходами, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц. Следовательно, расходы на изготовление таких информативных (представительских) визитных карточек могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве других расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В постановлении ФАС Московского округа от 12.04.2006 по делу № КА-А40/ 2534-06 указано, что поскольку визитные карточки использовались работниками разных подразделений предприятия для выполнения своих должностных обязанностей и при этом были представлены списки сотрудников, для которых заказывались визитки, то предприятие имело право признать данные расходы в составе других прочих расходов (а не рекламных расходов). Аналогичная позиция изложена и в постановлениях ФАС Уральского округа от 05.05.2005 по делу № Ф09-1830/05-С7, от 11.03.2004 по делу № Ф09-827/04-АК, от 26.01.2004 по делу № Ф09-4994/03-АК, от 03.03.2003 № Ф09-451/03-АК; ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2002 № А56-4649/02; ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 по делу № А55-3696/-4-8.
По мнению налоговых органов, изложенному в письме УМНС России по г. Москве от 15.10.2003 № 26– 12/57647, для целей налогообложения прибыли могут учитываться расходы по изготовлению визитных карточек для тех работников организации, которые по своим должностным обязанностям призваны поддерживать контакты с деловыми партнерами и контрагентами для осуществления коммерческой деятельности компании. Причем должностные обязанности данной категории работников должны быть определены соответствующими должностными инструкциями, утвержденными в соответствующем порядке.
В обоснование изложенной позиции налоговый орган ссылается на п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которой плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, если визитные карточки изготовлены для представительских целей, а именно: для представительства работников организации, общающихся с ограниченным кругом лиц, который определяют сами работники, а также не содержит рекламных лозунгов, то такая визитная карточка не является способом рекламы. Основанием для такого вывода служит несоответствие определению рекламы, указанному в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, а именно: реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Затраты на изготовление таких визитных карточек организация вправе признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, но при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Учитывая, что информативные (представительские) визитные карточки изготавливают для того, чтобы сотрудник мог выполнять свои должностные обязанности в интересах компании, то никакой материальной выгоды для себя этот сотрудник не получает. Следовательно, стоимость визитных карточек, выданных сотруднику, в чьи должностные обязанности входит поддержание деловых контактов с другими организациями, в его доход не включается и налогом на доходы физических лиц не облагается.
В том случае, когда информативные (представительские) визитные карточки изготовлены компанией для сотрудников, в чьи должностные обязанности не входит поддержание контрактов с деловыми партнерами (например, охранники, бухгалтер-кассир и т. п.), со стоимости изготовленных визиток (с учетом НДС) необходимо удержать налог на доходы физических лиц (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
6.4.2.2. Рекламные визитки
Визитки, содержащие рекламную информацию, изготовленные специально для рекламных акций, – это так называемые корпоративные визитные карточки.
Они предназначены для представления не каких-либо конкретных сотрудников, а компании в целом, и адресованы неопределенному кругу лиц. ФАС России в письме от 05.04.2007 № А Ц/4624 разъяснила, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации.
В таких визитках, как правило, содержится информация о реквизитах компании, сфере ее деятельности, выпускаемой продукции (выполняемых работах, оказываемых услугах), адрес в Интернете, графической схеме проезда, режиме работы, предоставляемых скидках и т. д.
Например, выделиться среди конкурентов парфюмерному бутику поможет рекламная визитка в виде полоски-пробника, которой все привыкли пользоваться при «дегустации» аромата с указанием адреса, телефона и режима работы. А салон красоты в своем холле разложит для клиентов рекламные визитки в виде пилочки для ногтей с необходимой контактной информацией.
Или корпоративная визитная карточка содержит, наряду с контактной информацией, еще и такие
